後藤司法書士税理士事務所

１.「相続税」は誰もが納めなければならないのでしょうか？

２.「相続税と贈与税の概要」について解説して下さい。

３.「遺産分割の方法」について説明して下さい。（その１）

４.「遺産分割の方法」について説明して下さい・（その２）

５.「遺産分割協議の留意点」について説明して下さい。

６.「遺言書の具体的な書き方」について教えて下さい。

７.「外国に居住する日本人の相続登記手続」について説明して下さい。

８.「相続の放棄」について説明して下さい。

９.「相続放棄の効力」について教えて下さい。

10.「ハンコ代の相場」について説明して下さい。

11.「相続税の対策としての養子縁組の留意点」について説明して下さい。

12.「相続税の期限内申告書を提出しない場合の特例適用」について説明して下さい。

13.「公正証書遺言」を作成したいのですが、どのような書類が必要ですか？

14.「相続税及び贈与税の大規模な税制改正」について教えて下さい。

15.「法定相続情報証明制度（法定相続情報一覧図）」について教えて下さい。  

16.「遺産分割調停の進め方」について教えて下さい。

17.「遺留分調停の進め方」について教えて下さい。

18.「特別受益」について教えて下さい。

19.「相続税のお尋ね」について教えて下さい。

20.「無効な遺言の死因贈与への転換」について教えて下さい。

21.「限定承認と譲渡所得税の関係」について教えて下さい。

22.「遺言書を必ず作成すべき場合」について教えて下さい。

23.「自筆証書遺言書保管制度」について教えて下さい。

24.「配偶者居住権」について教えて下さい。

25.「遺言書があるかないかの確認」をすることができますか？

26.「養子縁組前の養子の子が養親の直系卑属であるときの代襲相続権の有無」について教えて下さい。

27.「借名財産」について教えて下さい。

※　次に上記相談内容の解説がありますので御覧下さい。

　相続税は、所得税や法人税と同様な計算方法（亡くなられた方の遺産総額に直接税率を乗じて計算されるもの）により算定されるものではなく、他の税目とは異なった特殊な方法により、その税額を計算します。その計算方法は、まず、相続税額を計算する前段階として、亡くなられた方の遺産総額から基礎控除額を控除します。

　この基礎控除額とは「3,000万円＋600万円×法定相続人数」で計算される金額です。

　例えば、夫、妻、子供2人の4人家族のうち、夫が亡くなった場合、法定相続人は妻と子供2人となりますので、法定相続人数は3人となります。従って、上記算式から基礎控除額は4,800万円（3000万円＋600万円×3人）となります。要点をシンプルにお話ししますと、相続税は遺産総額が基礎控除額以下である場合には課税されません。又、相続税を申告する（税務署に申告書を提出する）義務もありません。つまり、上記の例では、亡夫の遺産総額が4,800万円以下であれば相続税の心配はいらないことになります。　

　★　ポイントは、「基礎控除額」と「遺産総額」がいくらになるかということです。

　毎年、国税庁では税務の申告事績を公表しておりますが、相続税の課税割合は毎年8％位を推移しております。つまり、100人の方が亡くなられても相続税を納税する方の割合は8人弱位になります。相続税を納税される方は意外に少ないと思います。

　なお、相続税の申告事績は、財務省の「相続税、贈与税などの（資産課税等）に関する資料「相続税の課税状況の推移」及び国税庁の「統計情報」「令和３年分相続税の申告事績の概要」において確認できます。

　相続税額の概算計算に関する詳細は、下記又は「経営者お役立ち情報」の「相続税・贈与税シミュレーション」の「説明コーナー」の項目を御参照下さい。

【PDF文書】をダウンロード　→　「相続税の申告要否の簡易判定シート」

相続税：相続税の申告のおおよその要否を判定「相続税の申告要否判定コーナー」

その他、国税庁のHP「タックスアンサー」の下記コーナーを御参照下さい。

相続税「相続と税金」No.4102「相続税がかかる場合」

相続税「相続税の計算と税額控除 」No.4152「相続税の計算」　☆

① 相続税と贈与税の概要

　相続税と贈与税は複雑で難解なものだと思います。まず、これらの基本的な事項につきましては、このホームページ内の下記項目を御参照の上、ご確認下さい。なお、本解説はＴＫＣ税務研究所によるものです。

　「経営者お役立ち情報」→「相続税贈与税のシュミレーション」→「説明コーナー」をご参照下さい。

② 相続税と贈与税の詳細な解説

　相続税と贈与税の詳細な解説は、「国税庁」のホームページが最新かつ適切であると思いますので、「国税庁：パンフレット・手引　相続税・贈与税関係」「国税庁：相続税」をご参照下さい。

　なお、下記【PDF文書】は当事務所にて使用しております「概算正味遺産総額算出表」ですので、相続税を試算する際に御活用下さい。又、下記【PDF文書】 「相続税額の具体的計算例」は、相続税の計算過程と相続税法の改正により大増税となった結果を表示したものです。

③ 「相続税額の具体的計算例」

　下記【PDF文書】　「相続税額の具体的計算例」は、

　❶ 【相続人が配偶者と子2人の合計3人】、

　❷ 【被相続人の正味遺産総額（課税価格）が1億円】、

　❸ 【法定相続分に応じた遺産分割協議が成立した場合】の具体的に計算した例示です。

　【(1)のケース】・・・相続税法改正前

　平成26年12月31日以前に相続が開始した場合ですが、納付税額は100万円、又、遺産分割の仕方により相続税の納付税額が、0円から200万円までとなります。

　【(2)のケース】・・・相続税法改正後

　平成27年1月1日以降に相続が開始した場合ですが、納付税額は315万円、又、遺産分割の仕方により相続税の納付税額が、0円から630万円までとなります。このことから、相続税の大増税となったことがお分かりになると思います。

　【(3)のケース】・・・養子縁組による節税

　養子1名の縁組をして相続人が合計4人となった場合ですが、納付税額は、262.2万円、又、遺産分割の仕方により相続税の納付税額が、0円から524.8万円までとなります。このことから、(2)と比較して相続税の節税（基礎控除額の増加・税率の軽減）になったことがお分かりになると思います。☆

　被相続人（亡くなった人）の遺産は、分割をしなければ相続人の共有財産とされております。この共有状態を解消するためには遺産を分割しなければなりません。このため、遺産を分割する方法として、①指定分割　②協議分割　③調停・審判分割の3つがあるとされております。以下、この3つの分割方法についてその概略を説明致します。

①指定分割・・・遺言書のある場合　

　被相続人（亡くなった人）は、生前に遺言で分割の方法や相続分を定めることができ、又、遺言で遺産分割の方法や相続分を定めることを第三者に委託することもできるものとされております。被相続人の遺言書がある場合には、まず、この指定分割が優先されます。つまり、遺言書があれば遺言書のとおり遺産が分割され、相続人間で遺産分割協議をしなくてもよいことになっております。このため、昨今では被相続人の意思が尊重される遺言書の重要性が強調されております。

②協議分割・・・相続人全員の協議

　被相続人の遺言書がない場合、遺言書があっても無効である場合、遺贈（遺言書による贈与）が放棄された場合には、共同相続人全員の協議により遺産を分割することになります。協議とは、話し合いにより相談して決定するということになります。又、相続人全員による協議をしなければならないところがポイントです。この協議分割が最も一般的な遺産の分割方法とされております。

③調停・審判分割・・・家庭裁判所の関与

　遺産分割協議が成立しない場合や遺産分割協議をすることができない場合には、家庭裁判所に対し、「遺産分割調停」の申立てをすることができます。これは、遺産分割を裁判所の関与により解決する方法です。共同相続人間で遺産分割ができない場合の最終的な手段だと思います。

　以上のとおり、まず、①遺言書があれば遺言書に従った被相続人の遺産の分割（指定分割）をすることになります。次に、②遺言書がない場合には、相続人全員による遺産分割協議（協議分割）をすることになります。最後に、③遺産分割協議がまとまらない場合や遺産分割協議ができない場合には、家庭裁判所の調停や審判による分割協議（調停分割・審判分割）をすることができます。

　こうして見ますと、現実問題として、生前に遺言書が作成されていることが遺産分割をスムーズに進める近道であることがわかります。ただし、もし遺言書がなかったとしても、家庭裁判所には御世話にならず、相続人全員が仲良く遺産分割の協議をすることが最良の方法であると思います。☆

　被相続人（亡くなった人）の遺産は、分割をしなければ相続人の共有財産とされております。この共有状態を解消するためには遺産を分割しなければなりません。このため、遺産の分割には、①指定分割　②協議分割　③調停・審判分割　の３つの方法があります。その他、分類上の相違になりますが、次の遺産分割の方法があります。

「全部分割」と「一部分割」

①全部分割
　被相続人（亡くなった人）の遺産の全部を一括して一度に分割してしまう方法です。実務上、一挙に解決できるこの全部分割の方法を利用する場合が多く、一般に衆知されていると思われます。

②一部分割
　被相続人の遺産の一部を部分的に分割する方法です。この方法は相続人全員が同意していれば有効な分割方法です。このため、必ずしも全部分割に固執する必要はないと思われます。例えば、相続債務の支払いのために遺産の一部を急遽売却しなければならないケースでは、遺産の一部分割をし、その後に残りの遺産についてじっくりと協議することもできます。又、分割協議が難航した場合、協議が成立した遺産ごとに「一部分割協議書」を作成することも有用だと思います。

「現物分割」 「代償分割」 「換価分割」 「共有分割」

①現物分割（原則的方法）

　被相続人の遺産をそのままの形（現物をもって）で分割する方法です。例えば、A土地は長男、B株式は長女が取得するという分割の仕方です。又、1筆の土地を2筆に分筆（区分）して、東側部分の1筆の土地を長男、西側部分の1筆の土地を長女が取得することもこの方法となります。現物分割は、各遺産の価値が等価であることは少ないため、相続人間で、均等に分割できる可能性が低いので、相続人間に不平不満がつのりやすく協議が調わないケースが見受けられます。

②代償分割

　代償分割とは、遺産分割に当たり共同相続人のうちの1人又は数人に遺産を現物で取得させ、その現物を取得した人が他の相続人に対して債務を負担する方法（代償債務を負担する方法）とされております。例えば、被相続人の遺産の全てを相続人のうちの1名が取得し、その相続人が他の相続人に代償として現金（代償金）を支払うことにより分割する方法です。代償分割は現金が一般的ですが、相続人所有の他の財産でも代替可能です。概して代償分割は、遺産を金銭的に換算して等価に分割したい場合や、遺産の名義変更手続きを簡便化する場合など、現物分割も換価分割も適当ではない場合に選択される方法です。なお、現物分割、換価分割、代償分割の全ての方法を含んだ遺産分割も可能です。

　留意点として、代償金を支払う相続人に代償債務を負担するだけの資力がなければなりません。又、代償財産が現金である場合には相続税以外は課税されませんが、相続人所有の不動産等（相続財産以外）である場合にはみなし譲渡（所得税）やみなし贈与税などの負担も考慮しなければなりません。遺産分割方法の長所短所を見定めて、相続人全員が納得できる協議をされるべきだと思います。

③換価分割

　被相続人の遺産を売却し、売却代金を分割する方法です。現物分割が困難か、不可能な遺産（例えば、農地、狭小な土地、変形した土地、書画骨董など）については、この方法が選択できるかと思います。被相続人の遺産の一部は現物分割し、残りは換価分割をすることも可能です。留意点として、遺産を売却する場合には諸経費の負担や相続税以外の譲渡所得税などの税負担も考慮する必要があります。

④共有分割

　共有分割とは、遺産の全部又は一部を、共有状態によって取得する分割方法とされております。遺産分割とは、被相続人の死亡によって生じた共同相続人間の遺産共有状態を解消するために遺産を分配する手続きとされておりますが、共有分割は、単に共有状態にするだけの手続きにすぎません。遺産分割方法として現物分割、換価分割、代償分割を検討したところ、いずれも協議の成立が困難であった場合、相続人間の利害が一致しない場合や互譲ができない場合等、やむを得ない妥協案として共有分割を検討すべきものとされております。このため、遺産が共有の状態のままですので、管理や処分方法に問題が残ってしまいます。又、今後、遺産の共有状態を解消する場合には、共有物分割の手続き（再協議の必要性あり）によるものとされており、解決の先送り的な方法とされております。☆

1．マイナスの財産（義務の承継）

　まず、遺産の分割協議をする場合に留意すべきこととして、民法（電子政府の総合窓口イーガブ「法令索引検索」を御参照下さい。）第899条では「各共同相続人は、その相続分に応じて被相続人（死亡者）の権利義務を承継する。」旨が定められております。つまり、相続人は、プラスの財産だけではなく、マイナスの財産（負の遺産）も承継する点にご留意下さい。マイナスの財産は、借用書や契約書などの現物の確認資料が残されている場合が少なく、又、法律上、法定相続分に応じて相続人が当然に負担すべきものとされております。たとえ、相続人間でマイナスの財産（負の遺産）の承継者を決定したとしても、債権者の同意を得ることが必要になりますので、被相続人のマイナスの財産の確認は充分にすることが肝要だと思います。

2．法定相続分

　「相続分」については、民法第900条では「同順位の相続人が数人あるときは、その相続分は、次の各号の定めるところによる。」旨が定められております。ます、第1号では「子及び配偶者（妻又は夫）が相続人であるときは、子の相続分及び配偶者の相続分は、各2分の1とする。」、第２号では「配偶者及び直系尊属（父母、祖父母など）が相続人であるときは、配偶者の相続分は、3分の2とし、直系尊属の相続分は、3分の１とする。」、第3号では「配偶者及び兄弟姉妹が相続人であるときは、配偶者の相続分は、4分の3とし、兄弟姉妹の相続分は、4分の１とする。」、第4号では「子、直系尊属又は兄弟姉妹が数人あるときは、各自の相続分は、相等しいものとする。ただし、父母の一方のみを同じくする兄弟姉妹の相続分は、父母の双方を同じくする兄弟姉妹の相続分の2分の1とする。」とされております。

　以上、民法上の法定相続分の規定がありますが、この法定相続分は、遺言書等がなく、かつ相続人間において遺産分割協議が成立しない場合の最終的な判断基準として、この規定があるものと考えられております。法律では、必ず、この法定相続分で遺産の分割をして下さいとは規定していないことにご留意下さい。つまり、相続人全員の合意があれば、一人の相続人が被相続人の遺産の全てを相続することも可能ということになります。

3．特別受益（遺贈、生前贈与等）

　特別受益（遺贈、生前贈与等）がある場合には、民法第903条第1項で「共同相続人中に、被相続人から、遺贈（遺言による贈与）を受け、又は婚姻若しくは養子縁組のため若しくは生計の資本として贈与（生前贈与）を受けた者があるときは、被相続人が相続開始の時において有した財産の価額にその贈与の価額を加えたものを相続財産とみなし、（みなし相続財産の遺言による指定相続分又は法定相続分）から遺贈又は贈与の価額を控除した残額をもってその者の相続分とする。」とされ、同条第2項で「遺贈又は贈与の価額が、相続分の価額に等しく、又はこれを超えるときは，受遺者又は受贈者（贈与を受けた者）は、その相続分を受けることができない。」とされております。

　被相続人から遺贈や生前贈与等を受けた相続人がいる場合には、他の相続人との公平の観点から、遺贈や生前贈与等を相続分の前受け（遺産の前受）として相続財産に加算し、加算後の相続財産をもって自己の相続分を算定すべき旨が定められております。結果として、遺贈や生前贈与等を受けた相続人の相続分は、遺贈や生前贈与等による前受け相当分が減額されることになります。しかしながら、法律では、必ず、この特別受益を考慮して遺産の分割をして下さいとは規定していないことにご留意下さい。

4．寄与分（相続人の貢献度）

　「寄与分」（被相続人に対する特別な貢献）がある場合、民法第904条の2では「共同相続人中に、被相続人の事業に関する労務の提供又は財産上の給付、被相続人の療養看護その他の方法により被相続人の財産の維持又は増加について特別の寄与をした者があるときは、被相続人が相続開始の時において有した財産の価額から共同相続人の協議で定めたその者の寄与分を控除したものを相続財産とみなし、（みなし相続財産の遺言による指定相続分又は法定相続分）に寄与分を加えた額をもってその者の相続分とする。」とされております。　

　被相続人に対する特別な貢献のあった相続人には寄与分が認められ、他の相続人との公平の観点から、被相続人に対する生前中の寄与分（貢献度）を相続財産から控除し、控除後の相続財産をもって、他の相続人の相続分を算定すべき旨が定められております。結果として、貢献のあった相続人の相続分は、寄与相当分が加算されることになります。しかしながら、法律では、必ず、この寄与分を考慮して遺産の分割をして下さいとは規定していないことにご留意下さい。又、寄与分は、「特別な寄与」であることが必要とされており、三親等内の親族間には相互に扶養義務がありますので、親族であれば一般的で通常であれば被相続人に行うべき相続人の行為は「特別な寄与（特別な貢献）」に認定されないことにも留意すべきだと思います。

5．一切の事情

　以上1～4の規定を基準にし、さらに民法第906条では「遺産の分割は、遺産に属する物又は権利の種類及び性質、各相続人の年齢、職業、心身の状態及び生活の状況その他一切の事情を考慮してこれをする。」旨が定められております。法律（民法）では、上記1～4を基準にして遺産の分割をすべき旨の規定をしておりますが、強制される規定ではありません。

6．自由な協議　　

　一方、上記1～4を分割の基準とせず、例えば、法定相続分や遺言による指定相続分と全く異なる遺産分割協議をしても、相続人全員の自由意思に基づく協議による合意が成立した場合には有効とされております。つまり、遺産分割協議は、相続人全員が参加し、かつ相続人全員の合意が得られるものである限り、自由に決めることができるものとされております。

　上記1～4はあくまでも分割の目安です。これらの目安に固執するあまり、遺産分割協議が紛糾する例が見受けられます。これらの目安にとらわれず、相続人全員が仲良く互譲する協議をするべきだと思います。☆

　遺言書は、遺言をされる方の最終的な意思表示となります。個人的な見解ですが、どのような内容を遺言書に記載しても良いと思います。しかも、遺言書は、遺言をなされる方の自由な意思に基づくものでなければならないとも思います。ところが、法律（民法等）上、遺言ができる事項が法定されております。つまり、法律として効力がある遺言事項が決まっているのです。遺言者は、遺言書に自分の意思を自由に記載することができますが、記載した内容の全てに法律上の効力があるわけではないことを理解しておく必要があります。以下、その法定されている事項を列挙致します。遺言書に記載する内容として、これらの法定事項を参考にして下さい。その他、「日本公証人連合会のホームページ」（公証事務～Q＆A～遺言）も参考になると思います。

【遺言の法定されている事項】

①　推定相続人の廃除又は廃除を取消すこと。
　　（廃除とは、相続人となるべき者から相続する権利を喪失させる手続きです。）

②　相続分（遺産の配分割合）の指定又は相続分の指定を第三者に委託すること。

③　遺産の分割方法の指定又は分割方法の指定を第三者に委託すること。

④　遺産の分割を禁止すること。

⑤　共同相続人間の担保責任を減免したり又は加重すること。

⑥　遺言が遺留分を侵害する場合において遺留分侵害額の負担割合を指定すること。

⑦　遺贈（遺言による贈与のこと）

⑧　遺産を拠出して一般財団法人を設立するための意思表示をすること。

⑨　遺産を信託財産とすること。

⑩　婚外子を認知すること。

⑪　未成年者の後見人を指定すること。

⑫　未成年者の後見監督人を指定すること。

⑬　遺言を執行する者を指定すること、又はその指定を第三者に委託すること。

⑭　生前に贈与した相続人に対する特別受益（遺産の前渡分）を遺産分割の際に遺産に含めないこと。
　　（持ち戻し計算を免除すること）

⑮　祖先の祭祀を主宰する者を指定すること。

⑯　生命保険金の受取人を指定すること、又は受取人を変更すること。

【自筆証書遺言書の形式と留意点】

　自筆証書遺言書は、法律上、法定されている形式があります。つまり、民法第968条第1項では「自筆証書によって遺言をするには、遺言者が、その全文、日付及び氏名を自署し、これに印を押さなければならない。」とされ、同条第３項では「自筆証書中の加除その他の変更は、遺言者が、その場所を指示し、これを変更した旨を付記して特にこれに署名し、かつ、その変更の場所に印を押さなければ、その効力を生じない。」とされております。このことから、自筆にて遺言書を作成する場合の留意点（ポイント）を下記に列挙致します。なお、下記留意点（ポイント）の不備な自筆証書遺言は、無効になる可能性が高いので充分なご配慮をして下さい。

①　遺言書の「全文」を自筆で記載すること。

②　遺言書には作成した「日付」（年月日まで正確な日付）を自筆で記載すること。

③　遺言書には遺言者の「氏名」（戸籍上の正確な氏名）を自筆で記載すること。

④　遺言書には遺言者の「印」（印鑑　実印、認印等）を押すこと。

⑤　遺言書の訂正の仕方が分からなければ、書き直した方が良いかと思います。☆

　なお、民法が一部改正され、平成31年１月13日以降、自筆証書遺言に財産の目録を添付する場合には、その目録については自筆で記載することを要しないこととされました。改正内容につきましては、法務省民事局のＨＰ「自筆証書遺言に関するルールが変わります。」をご参照下さい。又、財産の目録には、遺言者は、その目録の毎葉（各ページ）ごとに署名し、印を押さなければならないことに御留意下さい。この財産の目録を添付すれば、誤字、記入漏れ、記入誤り等がない遺言書ができますので、財産が多数ある場合には活用すべきだと思います。

【遺言書の具体例】

　次に遺言書の具体的文例を掲げてみます。

《文例1》

１．私は、その所有する全ての財産を長男○○○○（昭和○年○月○日生）に相続させます。

 　（この一文だけでも遺言書として有効だと思います。）

２．長男○○○○が、私よりも先に死亡した時は、その所有する全ての財産を孫□□□□（平成○年○月○日生）に相続させます。

３．私は、祖先の祭祀の主宰者として長男○○○○を指定します。

４．私が生前にした贈与及び遺贈については、民法第903条第３項の規定により持戻計算することを要しません。（※特別受益（遺産の前渡し）に関する紛争を避けるための条項です。）

５．私は、この遺言の執行者として長男○○○○を指定します。

《文例2》

１．私は、その所有する次の土地を甥□□□□（昭和○年○月○日生）に遺贈します。
　①　富士市○○町3番18　宅地　200.00㎡
　②　富士市○○町5番10　宅地　150.25㎡

２．私は、上記の土地を除くその所有する一切の財産を姪△△△△（昭和○年○月○日生）に遺贈します。

３．私は、受遺者□□□□を遺言執行者に指定します。

４．（付言）私は、受遺者□□□□及び△△△△が、遺言者の死後お互いに協力して遺言者の葬儀及び供養を執り行なうことを希望します。なお、私は祭祀を主宰すべき者に受遺者□□□□を指定します。

《文例3》

１．私は、その所有する次の財産を妻□□□□（昭和○年○月○日生）に相続させます。
　①　富士市○○町1番1　宅地　300.00㎡
　②　富士市○○町1番地1　家屋番号1番1　居宅　木造瓦葺平家建　150.00㎡
　③　○○銀行　○○支店　普通預金　口座番号○○○○　○○○○名義

２．私は、上記の財産を除くその所有する次の財産のほか、その余の財産全部を長男△△△△（昭和○年○月○日生）に相続させます。
　①　富士市○○町3番5　宅地　165.00㎡

３．遺留分侵害額の負担は、まず、妻□□□□に相続させる普通預金からするものとします。

４．（付言）この遺言は、妻□□□□の生活に不安がないようにすることを第一の目的としたものです。又、遺言者夫婦とともに長男△△△△夫婦は、仲良く同居し家業に励み、かなりの事業資金も提供してもらったので、できるだけ多くの遺産を分けてやりたいと考慮して配分を決めました。兄弟三人は、以上の趣旨を十分に理解し、この遺言を尊重して兄弟喧嘩をせず、お母さんに孝養を尽くし長男夫婦を守り立てて下さい。

【遺言書を必ず作成すべきケースの例示】

　遺言書を作成しない場合と作成しておいた場合とを比較すると、作成しておいたケースの方が様々なメリットがあると思われます。このため、ぜひとも遺言書を作成することをお薦め致します。特に、相続後のもめ事を回避するため、遺言書を必ず作成すべきだと思われるケースを以下にご紹介しますので参考にしてほしいと思います。

①夫婦間に子供がいない場合（推定相続人が配偶者の兄弟や甥姪となってしまう場合）

　普段、交流のない配偶者の親族との間で遺産分割協議を成立させることには困難が伴います。遺言書があれば遺産分割協議をする必要はありません。又、兄弟姉妹には遺留分がありませんので、遺言書を作成することにより遺留分の問題も避けることができると思います。

②推定相続人に行方不明者がいる場合（所在不明者や連絡不能な相続人がいる場合）

　遺産分割協議書には相続人全員の印鑑証明書や実印の押印が必要になります。所在不明者や連絡不能な相続人がいる場合に印鑑証明書の準備や実印の押印を依頼することは不可能ですが、遺言書があればその必要がありません。

③推定相続人どうしが仲違いしており、遺産分割協議が紛糾する恐れがある場合

　遺産分割協議は相続人全員が協議しなければなりませんが、遺言書があればその必要がありません。

④相続する権利がある者以外に相続してもらいたい人がいる場合

　相続権のない者（推定相続人以外の者）に遺産を分けてあげたい場合には遺言書を作成する必要があります。

⑤特定の遺産を特定の相続人だけに相続してもらいたい場合

　遺言書がある場合には「指定分割」となり、相続人間の「協議分割」に優先します。

⑥会社経営者が自己の会社を存続させ承継者を指定したい場合

　遺言書を作成することにより、会社の後継者に指定したい者に株式を優先的に相続させることができます。☆

　国際化の進展により仕事の都合上、外国に居住される日本人の方が増加する傾向にあります。こうした国外に居住する方が、日本国内にある不動産等の遺産に関する相続手続をする場合、この手続に必要とされる書類にある問題が生じます。つまり、相続手続には印鑑証明書や住所を証明する住民票等が必要になりますが、日本人（日本国籍を有する者）が国外に居住し、日本国内に住所を有しない場合（住民登録がない場合）には、これらの書類が日本国内において発行されないということです。又、国外の日本大使館や領事館においても、原則的にこれらの書類は発行されない取扱いとなっております。このため、これらの書類に代わるものを下記に記載する①から④の方法により取得し、その書類をもって不動産等の遺産に関する相続手続に対応することになります。なお、下記の方法により取得した書類は、相続登記手続以外の他の相続に関する諸手続にも利用できます。又、日本国内に住民登録がしていない場合には、相当な労力と時間が必要であることをご理解下さい。

①「日本大使館や領事館」において「証明書」を取得する方法
　国外居住地の日本大使館や領事館において、登記に必要な書類（遺産分割協議書等）に本人の署名・捺印である旨の証明（署名証明書、署名及び拇印証明書、奥書証明書等）を受けることにより、その証明書が印鑑証明書の代わりとなります。又、大使館や領事館で発行される在留証明書や居住証明書が住所を証明する住民票等の代わりとなります。この方法は、国外居住地の近隣に日本大使館や領事館がある場合に利用できるかと思います。

②国外居住地の公証人（外国の公証人）の証明書を取得する方法
　国外居住地の近隣に日本大使館や領事館がない場合、地元の公証人に対し、本人の署名に相違ない旨の証明（公証人の証明書・宣誓供述書等）を登記に必要な書類（遺産分割協議書等）に受けることにより、その証明書が印鑑証明書の代わりとなります。又、公証人の作成した住所を証明する書類が、住所を証明する住民票等の代わりとなります。

③「日本の公証人」の証明書を取得する方法
　日本に一時帰国が可能な場合、日本国内の公証人に対して前記②の「国外居住地の公証人の証明書を取得する方法」と同様な手続を申請し、登記に必要な書類（遺産分割協議書等）に証明を受けたものや証明書（宣誓供述書等）が、印鑑証明書や住所を証明する住民票等の代わりとなります。

④日本の住民登録が一時的に可能な場合
　日本に帰国した際に一時的にでも住民登録が可能であれば、日本国内において印鑑証明書や住所を証明する住民票等を取得することができます。この方法が印鑑証明書等を取得する一番簡便な方法と思われます。しかしながら、国外において就労や長期滞在等を目的としたビザ（査証）を取得した日本人の方は、日本に帰国した際に一時的にでも住所地を日本に移動してしまうとビザ（査証）に影響を及ぼしますのでご留意して下さい。☆

　民法では、相続の放棄をしようとする者は、相続の開始を知った時から3ヶ月以内に、被相続人（亡くなった方）の住所地又は相続開始地の「家庭裁判所」に申述しなければならないものとされております（民法938条、家事201条1項）。「相続放棄の申述」は、相続の開始によって自己に帰属すべき相続の権利義務を確定的に消滅させる相続人の意思表示とされております。従って、この意思表示は、家庭裁判所に対する申述（申し立てといってよいかと思います。）という方式をとらなければ、その効力を生じないものとされています。具体的には、相続放棄申述書を家庭裁判所に提出し、その申述が方式に適合し、申述人の真意に基づくものであることが確認され、家庭裁判所に受理されること（受理の審判）により相続の放棄の効力が生じます。従って、「相続を放棄する」とは、厳格な法律上の手続（要式行為）をすることを言います。このため、「自己が相続するものは何もない、相続しない旨の遺産分割協議書に署名押印すること」が、一般的に相続を放棄することと思われておりますが、法律上の意味が異なること（法律上の相続放棄ではないこと）に御留意下さい。

　法律上の相続放棄をすべきケースの具体例として、被相続人に返済不可能な借入債務がある場合、被相続人が多額の債務保証（保証人となっている）をしていた場合、相続人に遺産（価値のない農地や山林）を取得する意思が全くない場合に正式な手続を行うことが多いかと思います。

　ここで、御注意して頂きたい点として、相続が発生した場合、被相続人の債務（マイナスの財産）は、法定相続分に応じて相続人全員に自動的に帰属してしまうことです。たとえ、遺産分割協議により相続人中の1名の者が、被相続人の債務の全部を負担することになったとしても、債権者（銀行等の金融機関など）の同意がない限り、他の相続人が返済義務を負うことがあります。つまり、被相続人の遺産中に借入金や保証債務がある場合、全ての遺産（プラスの財産及びマイナスの財産）を特定の相続人（例えば長男）が遺産分割協議により取得及び負担したとしても、被相続人から承継した借入金の返済ができなかったり、保証債務の履行ができなければ、遺産を承継しなかった他の相続人が負担しなければならなくなります。ここに、被相続人の遺産を取得しなかった相続人が、法律上正式な相続放棄手続をする意味があると思います。

　相続放棄は、相続人が自己のために相続の開始があったことを知った時から「3ヶ月」以内に、家庭裁判所に申述し受理されることによって認められます。この「3ヶ月」という期間の制限は、相続開始から長期間経過後に相続放棄が認められると債権者などの利害関係者の利益を害することになるからです。又、「3ヶ月」の起算点は、通常は被相続人の死亡の日となります。しかしながら、死亡の日から3ヶ月経過後に被相続人に多額の債務（遺産の内容がわからなかった場合など）があることが判明した場合、家庭裁判所は、相続人がその債務の存在を知った時から「3ヶ月」を起算点とする解釈をしてもらえる傾向にあります。こうしたケースでは、死亡の日から3ヶ月経過後であっても相続放棄が認められる可能性がありますので、相続人がその債務の存在を知った時を証明する書類や、やむを得ない事情を疎明する資料等を準備し、相続放棄申述書を家庭裁判所に早急に提出する必要がありますのでご留意下さい。

　なお、相続放棄申述書の記載方法については、裁判所のホームページ・裁判手続の案内（家事事件）「相続放棄の申述」をご参照下さい。☆

　亡くなった方（被相続人）が、多額の借入金を残して死亡し、債務超過の状態にある場合、おおかたの相続人の方々は借入金を相続しないために家庭裁判所に「相続放棄の申述」をしていると思われます。相続人は、自己のために相続の開始があったこと（被相続人の死亡したこと及び多額の債務などがあること）を知ったときから、３ヶ月以内にこの手続きをすれば、よほどの事由（被相続人の財産を費消してしまった法定単純承認など）がない限り、家庭裁判所はこの相続放棄の申述を受理しているようです。

　相続人の方々は、被相続人の債権者から借入金などの返済を請求された場合、家庭裁判所に相続放棄の申述をし、相続放棄申述受理の審判の結果、債権者に「相続放棄申述受理通知書」や「相続放棄申述受理証明書」を提示することにより、相続放棄をしたことを主張して、その支払いを拒否することになると思います。この通知書や証明書は、公的な機関である家庭裁判所が作成し、相続放棄の申述が受理された旨の記載があり、家庭裁判所の書記官の印鑑も押印してあるので、通常、この書面を確認した債権者は、相続人の相続放棄を認めて、これ以上の請求はしなくなることが多いと思います。

　ところが、相続放棄申述受理の法律上な効果は絶対的なものではなく、訴訟上、その効力を争うことができるものとされております。つまり、相続放棄申述受理には既判力（民事訴訟法上、裁判が確定した効果として、同一当事者間で同一事項が後日別の訴訟で問題となったとしても、当事者は確定した裁判で示された判断に反する主張をすることができず、裁判所もこれと抵触する裁判をすることができないという拘束力のこと　有斐閣　法律用語辞典　第五版　192頁）はないとされております。又、「相続の放棄の申述受理の審判は、有効無効を確定する裁判ではなく、各意思表示を受領し、それが相続人の真意に基づくものであることを公証する作用を有するものである」と解されております（新基本法コンメンタール　人事訴訟法・家事事件手続法【第２版】　日本評論社　2024年　535頁　清水研一）。従って、家庭裁判所に相続放棄の申述が受理されましたが、その後に訴訟となり、裁判の結果、相続放棄の効力が認められず被相続人の借入金を返済しなければならなくなったケースもあるようです。

　家庭裁判所は、相続放棄の申述の申立があった場合「相続放棄をする形式や要件がととのってさえいれば一応受理しますが、もし、この受理の審判に異議があるならば裁判で決着して下さい。」という対応をしているように思えます。家庭裁判所が、このような相続放棄の法的な効果の実務的な運用をしている理由は、「相続人は、相続放棄の申述が受理されない限り、裁判になった場合に相続放棄の事実を主張することができないこと。一方、債権者は相続放棄の申述の受理には既判力がないので、訴訟上、相続放棄の効力を争うことができること。」と思われます。

 「相続放棄申述受理通知書」や「相続放棄申述受理証明書」は、家庭裁判所のお墨付きがある証明書類ですので、外形上、相続人は、これらの書類があれば被相続人の債権者からの請求を拒絶できると判断しますし、一方、被相続人の債権者は、債権の回収を断念せざるを得ないと判断することになると思います。ところが、被相続人である債務者が死亡した数年後においても、相続放棄の申述が受理されることがありますが、相続人が被相続人である債務者の死亡した時に多額の借入金があることを知っていたという事実などを債権者が把握していた場合には、債権者は、裁判により相続放棄の効力を争うことが可能であると思います。従って、相続放棄の申述が受理がされたからといって絶対的な効力がある訳ではないので、相続人は相続放棄の効力が否定される可能性があることに留意し、一方、被相続人の債権者は相続放棄の有効性について詳細に検討すべきであると思います。☆

　相続が発生し被相続人（亡くなった方）の全財産を長男が取得し、いわゆる跡を継ぐことになりました。被相続人の遺言書はなく、他の相続人は家庭裁判所への正式な相続放棄の手続もしませんでした。この場合には、相続人全員で遺産分割協議をすることになりますが、長男以外の他の相続人は「自分は相続しない（相続するものはない）」ものとして、遺産分割協議書に署名押印してもらうことになります。この協議書に署名押印してもらうことに対し、長男が他の相続人に支払う金銭のことを「ハンコ代」と俗称されております。

　ハンコ代の法律的な意味は、被相続人の遺産の大半を長男が取得するため、長男が他の相続人に代償（ダイショウ）として現金を支払うことになりますので、遺産分割方法の一形態として代償分割を選択したものとされております。又、ハンコ代は、純粋に長男が他の相続人に贈与（謝礼）として現金を支払う場合もあるかと思います。その他、長男以外の他の相続人の相続分が少なくなりますので、少ない相続分でもハンコ代により我慢してもらうという意味（認諾料）もあるかと思います。

　まず、ハンコ代に相場はありませんし、法律上の規定もありません。遺産の分割は、遺産に属する物又は権利の種類及び性質、各相続人の年齢、職業、心身の状態及び生活の状況その他一切の事情を考慮してすることになっております。このため、ハンコ代についても、各相続人ごとに当然異なるものであると思います。つまり、遺産分割とハンコ代を考える際に下記のとおり様々な事情を考慮する必要があります。

(1)　旧制度（旧民法）である家督相続（戸主となる長男の全部相続）にこだわる相続人がある場合
(2)　被相続人から生前に多額の贈与を受けた相続人がある場合（特別受益）
(3)　被相続人の財産の推持又は増加について特別の寄与（貢献）をした相続人がある場合（寄与分）
(4)　相続分はあくまでも均等である旨を主張する相続人がある場合
(5)　御先祖様の墓守や祖先の祭祀を祭らなければならない相続人がある場合
(6)　被相続人の遺産には分割可能な金融資産がほとんどない場合等 

　上記のとおり相続には様々な事情がありますので、ハンコ代は相続人間で互譲し、円満な話し合いを持ち、お互いが納得し理解できる金額、つまり妥協点を見つけ、歩み寄って決定するものだと思います。しかし、ハンコ代の何らかの目安となる金額がなければ、相続人間の協議ができないと思います。
　ここで、敢えて、ハンコ代の具体的金額について考えてみたいと思います。あくまでもご参考として下さい。

①ハンコ代の最低額・・・実費相当額
　実費相当額として、印鑑証明書などの必要書類の取得費用、交通費、会社を欠勤した場合の日当等の合計額（約２～3万円位）となります。

②ハンコ代の最高額・・・法律上の法定相続分相当額
　例えば、子2人と配偶者が相続人であり遺産総額が4000万円のケースでは、法定相続分は子が各4分の1（各1000万円）、配偶者は2分の1（2000万円）となります。

③遺留分を基準にする場合・・・法律上の遺留分相当額
　遺留分とは、長男に全部を相続させる旨の被相続人の遺言書があったとしても、相続人として最低限保障されるべき権利（相続分）とされています。上記②のケース（遺産総額4000万円）では、遺留分は子が各8分の1（各500万円）、配偶者は4分の1（1000万円）となります。

④遺留分の半分程度を目安にする場合
　被相続人の遺産に金融資産や換金化できる資産が少ない場合、本家を維持するための当座の資金が必要な場合などの諸事情があるケースでは、上記②や③の金額をハンコ代として支払うことが困難であると思われます。この場合には、分割可能な資金が不足している理由を説明の上、遺留分の半分程度を目安に我慢してもらってもよいのではないかと思います。上記②のケース（遺産総額4000万円）では、遺留分の半分は子が各16分の1（各250万円）、配偶者は8分の1（500万円）となります。

⑤ザックリ1本（泣きの1本）という考え方
　上記①～④の金額では相続人間において調整がつかない場合には、切りの良い金額、例えば1本とか（10万円・100万円）、2本とか（20万円・200万円）で『申し訳ありませんが納得してほしい』との協議（泣き）の申し入れをしても良いのではないかと思います。このケースでは、ハンコ代は当然手取り金額となりますので、相続税が課税される場合には、税金分も上乗せした金額を提供しなければならないと思います。又、お願いをする立場になりますので低姿勢に事を運ぶ必要もあると思います。

　ハンコ代のその他の留意点として、ハンコ代は税務上贈与税の対象となります。ただし、贈与税の基礎控除額は、1人当たり一暦年110万円ありますので、ハンコ代が110万円以下であれば問題にはなりません。この金額を超過する場合には、代償財産として遺産分割により取得した旨の証拠（遺産分割協議書にハンコ代として相続した金額の記載：代償金）があれば、相続税の対象とはなりますが、贈与税の対象とはなりません。ハンコ代の金額により対処方法が変わりますので御留意下さい。　

　最後に、相続人間においてハンコ代の協議がまとまらない場合、残念ながら、裁判所のお世話（調停）にならざるを得ないかもしれません。遺産分割調停の申立手続につきましては、裁判所のホームページ『裁判手続の案内』家事事件（相続に関する調停）「遺産分割調停」をご参照下さい。☆

　相続税の節税対策として、下記の節税効果があることから養子縁組をし、相続人を増やすことが有効であると言われております。養子縁組は、特別な費用負担もなく、簡便で即時に効果のある節税対策であると思います。ただし、相続税法上、被相続人に実子がいる場合の法定相続人に含める養子の数は1人とされ、実子がいない場合の法定相続人の数に含める養子の数は2人までと制限されております。

　なお、養子縁組をした場合、相続人の数が増加することにより各相続人の法定相続分が減少しますので、相続人間で養子縁組をすることが周知されておりませんと相続発生時には紛争の種になりかねません。このため、相続人間で養子縁組と節税との関連性を説明すること、理解してもらうこと、最低限でも養子縁組をすることを養子縁組に関わらない相続人に連絡することが必要ではないかと思います。

【養子縁組による節税効果】

①「相続税の基礎礎控除額」の増加
　法定相続人1人分600万円の相続税の基礎控除額が増加します。

②「超過累進税率」の軽減
　相続人の増加により法定相続分が減少し相続税の適用税率が軽減されることがあります。

③「死亡保険金」「死亡退職金」の非課税限度額の増加
　基礎控除額とは別の相続税の死亡保険金・死亡退職金の非課税限度額が法定相続人1人分の各500万円が増加します。

④孫との養子縁組による相続税負担の回避
　孫と養子縁組をした場合、一世代（子の相続）飛び越すことにより相続税の課税（子の相続税）を回避することができます。但し、孫には「相続税額の2割加算」の適用があります。

⑤「未成年者控除」「障害者控除」の適用

　未成年者や障害者と養子縁組をし一定の要件に該当する場合、養子全員が未成年者控除や障害者控除の対象になります。未成年者や障害者については、相続税法上、法定相続人の数に含める養子の数の制限がありません。

　一方、相続税法第63条（相続人の数に算入される養子の数の否認）では、「・・・養子の数を・・・相続人の数に算入することが、相続税の負担を不当に減少させる結果となると認められる場合においては、税務署長は、相続税についての更正又は決定に際し、税務署長の認めるところにより、当該養子の数を当該相続人の数に算入しないで相続税の課税価格・・・及び相続税額を計算することができる。 」とされております。従って、相続税対策としての養子縁組は、次のような【相続税の負担を不当に減少させる結果となると認められる場合】に留意する必要があると思います。

【相続税の負担を不当に減少させる結果となると認められる場合の私見】
①相続開始直前の被相続人が重篤な状態の際、意思能力（縁組の意思）がなく縁組届が受理されていた場合
②認知症、精神疾患等の意思能力のない被相続人と養子縁組をしていた場合
③親族関係のない第三者と縁組をし遺留分を放棄させていた場合
④遺留分を減少させる目的だけで多人数の養子縁組をしていた場合　　

　養子縁組は身分行為であり、税務当局が養子縁組を否認することは事実認定の問題でもあるため、実際的には養子の数の否認の判断は難しいものであると言われております。なお、相続税の節税目的のための養子縁組が有効か無効かが争われた裁判で、最高裁判所は、平成29年1月31日、「節税目的のための養子縁組でも直ちに無効になるとは言えない」とする初判断を示しました。最高裁判所は、節税目的のための養子縁組を無効とした第2審の東京高等裁判所の判決を破棄する判決を言い渡したことにより、第1審の東京家庭裁判所の判決が確定しました。この結果、裁判所の判断は、節税目的のためだけの養子縁組を否定しないことなりました。

【PDF文書】をダウンロード　→　「養子縁組届（富士市用）」

【PDF文書】をダウンロード　→　「養子縁組届（記載例）」

　
その他、下記国税庁のホームページ（タックスアンサー）を御参照下さい。

No.4102「相続税がかかる場合」・・・相続税の基礎控除額

No.4152「相続税の計算」

No.4155「相続税の税率」・・・相続税の超過累進税率

No.4157「相続税額の2割加算」 

No.4170「相続人の中に養子がいるとき」

No.4114「相続税の課税対象になる死亡保険金」

No.4117「相続税の課税対象になる死亡退職金」☆

　被相続人から相続又は遺贈等によって遺産を取得した人の相続税の課税価格の合計額が、「遺産に係る基礎控除額」以下である場合には、相続税の申告をする必要はありません。しかしながら、相続税法の改正（平成27年改正）により、遺産に係る基礎控除額が40％も減少したので、相続税の申告をしなければならない人が大幅に増加致しました。つまり、基礎控除額が、改正前（5000万円＋1000万円×法定相続人の数）から、改正後（3000万円＋600万円×法定相続人の数）となったからです。

　「相続税の申告書の提出期限」は、相続人が相続の開始があったことを知った日（一般的には被相続人死亡日）の翌日から10ヶ月目の日となっております。このため、遺産を取得した相続人は、早々に相続税の申告をすべきか否かの判断をしなければなりませんので、被相続人の遺産（相続税の課税価格の合計額）が、基礎控除額を超過するか否かは切実な問題であると思います。

　相続税法には、数々の特例がありますが、そのうちの「小規模宅地等の特例」、「配偶者の税額の軽減」については周知されていると思います。まず、小規模宅地等の特例のうち、特定居住用宅地等（自宅敷地）は、330㎡までの面積までは相続税評価額の80％が減額される特例です。一方、配偶者の税額の軽減は、法定相続分に相当する遺産又は1億6000万円のいずれか多い方の金額の相続税額が控除される特例です。

　相続人の方々は、こうした相続税法上の特例があるので、これらの特例は何もしなくても当然適用され、相続税の課税価格の合計額が基礎控除額以下になる場合には申告が不要になると勘違いされている方が見受けられます。しかし、これらの特例は、あくまでも相続税の申告書等（遺産分割協議書、「申告期限後３年以内の分割見込書」等の書類を含む）を提出することによって適用される規定であることに留意して下さい。従って、仮に相続税の申告期限までに申告書等（期限内申告書）を提出しない場合、もしくは提出しなかった場合、どのような対応をしたらよいかを検討したいと思います。

　まず、原則として、これらの特例を受けるためには、相続税の申告書等を「所轄の税務署」（被相続人の死亡時の住所地を所轄する税務署）に提出することが要件とされております。この申告要件は、期限内申告（相続開始後10ヶ月以内）だけではなく、期限後申告及び修正申告も含むものとされております。このため下記①及び②の場合（③を除く）においても、特例の適用が可能であるとされております。（相続税法第19条の2第3項、租税特別措置法第69条の4第７項）

①相続税の申告期限後に税務署から指摘を受け、相続人自らが申告をする場合（期限後申告）は適用が可能とされております。

②相続税の申告期限後に「税務調査」があり、申告内容について指摘を受け、期限内申告書において特例の適用をしていないことに気付き、相続人自らが修正申告を行う場合は適用が可能とされております。

③相続税の申告期限後に税務調査があり、申告内容について指摘を受け、期限内申告書において特例の適用をしていないことに気付いたが、相続人自らが修正申告を行わず、税務署の更正を受ける場合には適用が不可とされております。

　さらに、これらの特例の適用を受けるためには、相続税の申告期限までに、相続人間で遺産分割協議が成立していることが要件とされております。又、相続税の申告期限までに、相続人間で遺産分割協議が成立していない場合には「申告期限後３年以内の分割見込書」が提出されていることも要件とされております。

　以上のことから、①相続税の申告書等を期限内に提出していない場合で、かつ②相続人間で遺産分割協議が成立していない場合、又は③相続税の申告期限後に遺産分割協議が成立した場合（申告期限後３年以内の分割見込書の提出がない場合）、原則としてこれらの特例の適用は受けられません。

　しかし、①相続税の申告書等を期限内に提出していない場合でも、②相続税の申告期限までに相続人間で遺産分割協議が成立し、相続登記（不動産に関する名義変更登記申請手続）等まで完了していた場合には、期限後申告、修正申告であったとしても、これら特例の適用は可能となります。

　つまり、 申告要件というよりも、相続税の申告期限までに遺産分割協議が成立しており、それを客観的に証明できること（例：相続登記等の完了）が要件と言い換えた方が分かりやすいかと思います。

なお、以下の国税庁HP「タックスアンサー」をご参照下さい。 

NO.4102「相続税がかかる場合」

NO.4124「小規模宅地等の特例」

NO.4158「配偶者の税額の軽減」

NO.4205「相続税の申告と納税」☆

　遺言を公正証書で作成するために、あらかじめ必要とされる書類の概要は次のとおりです。

☆　遺言者（遺言をする方）

　・印鑑証明書（発行後3ヶ月以内のもの）

　・遺産に不動産がある場合

　　①固定資産税の納税通知書、名寄帳、固定資産評価証明書など

　　②不動産登記事項証明書

　・遺産に不動産以外の財産がある場合

　　①預貯金通帳、有価証券、証券会社からの明細通知書など

　　②その他遺産の概略の記載されたメモなど

　　　（銀行・証券会社等の名称・支店名、預貯金の残高、有価証券の内容株数等）　　　

☆　受遺者（遺産を貰う方）が相続人である場合（相続させる場合）

　・遺言者と相続人との続柄のわかる戸籍謄本、改製原戸籍、除籍謄本など

　・受遺者の住民票

☆　受遺者（遺産を貰う方）が相続人以外である場合（遺贈する場合）

　・受遺者の住民票

☆　証人（2名以上）

　・証人の運転免許証コピー、住民票（証人の本人確認資料として住所、氏名、生年月日の分かるもの）

　・証人の職業のわかるメモ書など

☆　遺言執行者（後記③を御参照下さい。）

　・遺言執行者の住所・氏名・生年月日・職業のわかるメモ及び住民票など

①　公正証書遺言の概要

　昨今、相続（争族？）対策のために、遺言の重要性が叫ばれております。遺言の方式は、色々ありますが、この遺言のうち、費用もかからず最もお手軽に作成できるものは、自筆証書遺言とされております。ところが、この自筆証書遺言は、遺言者自らの自筆により作成するものですので、方式の不備があって無効になったり、紛失したり、関係者に改ざんされる恐れもあり、安全確実な方法とは言われておりません。このため、最も安全で確実とされる公正証書遺言が、クローズアップされてきております。

　なお、令和２年７月１０日から「自筆証書遺言保険制度」が法務局で開始されました。自筆証書遺言のデメリットを補完する新たな制度となっておりますが、この御説明につきましては別のコーナーにてさせて頂きます。

　公正証書遺言は、遺言をする人が遺言の内容を公証人に伝え、これを公証人が法律に基づく文書にまとめ、遺言をした人への内容の確認後に書類を作成し、その正本を遺言者に交付し、その原本を公証人が保管するものです。この公正証書遺言は、法律の専門家であり、法務大臣が任命する公務員とされます公証人が作成するものです。従って、公正証書遺言の作成手続きは、法律の形式に則った厳格なものとされております。

②　証人2名以上の立会の必要

　公正証書によって遺言書を作成する場合には、証人2人以上の立会が必要とされております。あらかじめ、公正証書遺言の作成時に公証人と同席することが可能な証人を最低2名依頼しなければなりません。未成年者、推定相続人（相続人となるべき方）、受遺者、推定相続人と受遺者の配偶者及び直系血族（身内の方）、未成年者、被後見人は、証人にはなれませんので注意が必要です。又、適当な証人がいない場合には、司法書士や公証人と相談する必要があります。なお、当事務所では、本職の司法書士と事務員が証人となることもできます。

③　遺言執行者の選任

　遺言執行者とは、相続が発生した後に、遺言の内容を実現するため、相続財産の管理その他遺言の執行に必要な一切の行為をすることができる者とされております。つまり、遺言書に記載されているとおりに遺言の内容を実現してくれる方のことをいいます。従って、この遺言執行者をあらかじめ遺言書で定めておくと、相続発生後の手続きがスムースに運びます。このため、遺言執行者を選任することをお勧め致します。遺言執行者には、遺言によって遺産を貰う相続人、受遺者、立会の証人、司法書士等も指定することができます。

④　公証人との打合せ

　公正証書遺言は、遺言の内容にもよりますが、公証人役場で依頼した即日に交付してもらうことは性質上、困難だと思われます。このため、あらかじめ公証人と事前に打ち合わせをする必要があると思います。前記の「遺言を公正証書で作成するためにあらかじめ必要とされる書類」を公証人に事前に提出し、遺言の内容の検討、作成日時や作成費用等を相談することをお勧め致します。

⑤　公正証書遺言の作成当日

　公証人と事前に遺言書の内容の打ち合わせをし、その後の遺言書作成を予約した当日には、遺言者及び証人2名が公証人役場に出頭することになります。公証人と遺言内容の事前の打ち合わせを済ませておりますので、遺言書の原案ができております。この原案に基づいて、公証人と遺言者が遺言書の読み合わせをし、遺言者の真意と同一内容であれば、あとは署名押印するだけとなります。作成当日に必要なものは、遺言者の実印、証人2名の各認印及び公証人に支払う作成費用となります。
　なお、遺言者が病気や肢体不自由等で公証人役場に出頭できない場合には、公証人に出張を依頼することも可能です。但し、別途公証人の出張手数料、日当及び旅費の負担が発生致しますが、大切な業務をして頂けるので要検討事項だと思います。

その他、公正証書につきましては、「日本公証人連合会」ホームページの「遺言」をご参照下さい。☆

　相続税法の改正により、平成27年1月1日以後に相続、遺贈又は贈与により取得する財産に係る相続税又は贈与税について大規模な改正がなされました。少し前の改正とはなりますが、重要な改正ですので主な内容を下記に紹介します。

①　遺産に係る基礎控除額の引き下げ・・・改正前の60％相当額の減額（大増税）

　　改正前　 5000万円＋(1000万円×法定相続人の数)
　　改正後 　3000万円＋( 600万円×法定相続人の数）
　　具体例
　　法定相続人・・・妻及び子2人の場合（合計3人)
　　改正前　 5000万円＋（1000万円×3人）＝8000万円
　　改正後 　3000万円＋（ 600万円×3人）＝4800万円・・・差額3200万円

　留意点
　遺産の総額が基礎控除額以下であれば相続税の申告は不要となります。 従って、平成27年1月1日以降に相続が開始した場合、上記の具体例では遺産の総額が8000万円以下であっても4800万円以上であれば相続税の申告と納税をする必要があります。

②　相続税の税率構造・・・税率の引上げ（増税）
　相続税額は、各法定相続人が法定相続分に応じて取得したものと仮定した取得金額に税率を乗じて計算します。この取得金額が、2億円を超え3億円以下の場合の税率が40％から45％に、6億円を超える場合の税率が50％から55％に引き上げられました。

③　未成年者・障害者控除の控除額の引上げ（減税）
　改正前の未成年者控除額は，相続人である未成年者が18歳になるまでの1年につき6万円の控除額でしたが、改正後は10万円に引き上げられました。
　一方、改正前の障害者控除額は、相続人である障害者が85歳になるまでの1年につき6万円（特別障害者の場合12万円）でしたが、改正後は10万円（特別障害者の場合20万円）に引き上げられました。

　留意点
　相続人が、相続開始時に障害者の認定を受けていない場合でも、申告期限までに認定を受ければ障害者控除が認められます。例えば、相続人の年齢が55歳で特別障害者に認定された場合には600万円【（85歳－55歳）×20万円】の相続税額が軽減されますので、要検討事項であると思います。

④　小規模宅地等の特例の限度面積の拡大（減税）
　☆　特定居住用宅地等（居住用の宅地等）
　改正前の本特例適用対象となる限度面積は、240㎡（約70坪）でしたが、改正後は330㎡（約100坪）に拡大されました。例えば、100坪（相続税評価額1000万円･＠1坪10万円）の自宅の場合、改正前の本特例適用後の評価額は、約70坪分につき減額割合が80％ですので（70坪×坪＠10万円×20％）＋（30坪×坪＠10万円）＝約440万円でした。改正後の本特例適用後の評価額は、約100坪分につき減額割合が80％ですので、100坪×坪＠10万円×20％＝約200万円となります。大幅な節税になりますので、生前より、ご家族で本特例の適用について検討すべき事項だと思います。

　☆　居住用と事業用の宅地等を選択する場合の適用面積の拡大
　改正前の特定居住用宅地等の本特例適用対象となる限度面積は240㎡（約70坪）、特定事業用等宅地等の限度面積は400㎡（約120坪）でした。この特例の一方を選択又は両者を合算して適用してもその限度面積は合計400㎡（約120坪）までとなっておりました。一方、改正後は、特定居住用宅地等の限度面積は330㎡（約100坪）となり、特定事業用等宅地等の限度面積は400㎡（約120坪）になり、さらに、この両者の特例を適用し合算した場合の限度面積は730㎡（約220坪）までに拡大されました。

⑤　相続時精算課税
　改正前の本特例の適用対象者となる贈与者（贈与をした者）の年齢は、贈与をした年の1月1日現在において65歳以上でしたが、改正後は60歳以上に引き下げられました。又、改正前の本特例の適用対象者となる受贈者（贈与を受けた年の1月1日現在において18歳以上の者）は、贈与を受けた時において贈与者の推定相続人（相続人となるべき者）でなければなりませんでした。改正後は、贈与を受けた時において贈与者の推定相続人及び孫（直系卑属）も含まれることになりました。

　留意点
　この特例の適用対象となる贈与者及び受贈者の年齢は、贈与日ではなく、贈与をした年の1月1日現在で判定することにご留意下さい。特に年齢が18歳又は60歳になる年に贈与をしようとする場合、１月１日生まれでなければ17歳又は59歳となりますので年齢には充分ご注意下さい。

⑥贈与税（暦年課税）の税率構造・・・税率の変更
　相続時精算課税制度を選択しない一般の贈与（暦年課税）の場合の贈与税額は、一暦年一人当たり110万円の基礎控除額を控除した課税価格に税率を乗じて計算されます。この一般の贈与の課税価格が、1000万円を超え1500万円以下の場合の税率が50％から45％に引き下げられ、3000万円を超える場合の税率が50％から55％に引き上げられました。（一般税率の場合）

　又、歴年課税の場合において、直系尊属（父母や祖父母など）からの贈与により財産を取得した受贈者（贈与を受けた年の1月1日現在において18歳以上の者）に係る贈与税の税率は、一般税率とは別の特例税率が設けられました。一般税率との相違点は、課税価格が300万円を超え400万円以下の場合には税率が20％から15％、400万円を超え600万円以下の場合には税率が30％から20％、600万円を超え1000万円以下の場合には税率が40％から30％、1000万円を超え1500万円以下の場合には税率が50％から40％、1500万円を超え3000万円以下の場合には税率が50％から45％に引き下げられ、4500万円を超える場合には税率が50％から55％に引き上げられました。

　なお、詳細につきましては国税庁のホームページ「相続税及び贈与税の税制改正のあらまし（平成27年1月1日施行）をご参照下さい。☆

　不動産（土地や建物）の相続による名義変更を促進するために、「法定相続情報証明制度」が新設され、平成29年5月29日から施行されました。相続による不動産の名義変更は、法務局（登記所）に登記の申請手続をしなければなりませんが、この手続きには法定相続人は誰であるかを証明する戸籍、原戸籍、除籍等の関係証明書類が必要とされております。新制度は、法務局の認証した【法定相続情報一覧図】の写しがこれら戸籍等の関係書類に代えることができる証明書とされ、登記の申請手続に利用できるものとされました。このため、法務局が認証し亡くなった方（被相続人）の法定相続人の情報についての【法定相続情報一覧図】の写しがあれば、相続による登記の申請手続に利用できるだけではなく、税務、銀行、証券会社、生命保険会社などの金融機関の相続手続きにも利用が可能なため、その活用が期待されております。又、【法定相続情報一覧図】を取得された場合には、「よくある御質問　1．相続登記・相続手続きに必要な書類を教えて下さい。」で御説明した書類のうち、②～⑥（戸籍・原戸籍・除籍等の関係証明書類）は不要となります。ただし、【法定相続情報一覧図】は、法務局にその証明書の交付を請求した場合、即日に交付されることはなく、最低でも３日から１週間程度の期間が必要になるようです。

　新制度のメリットは、次の点にあると思われます。まず、【法定相続情報一覧図】の写しの交付は何通請求しても無料であることです。手数料が不要になったことは画期的なことだと思います。次に、【法定相続情報一覧図】は、法定相続人は誰であるかを証明する戸籍、原戸籍、除籍、住民票等の一連の関係証明書類（大量な書類になります）が１枚の証明書に凝縮されコンパクトになり、再度、戸籍等の証明書類を取得する必要がなくなります。つまり、戸籍等の証明書類は、各１通を取得すればよいことになります。さらに、【法定相続情報一覧図】を一度入手し、法務局へ【法定相続情報一覧図】の保管及び一覧図の交付の申出をし、【法定相続情報一覧図】の写しの交付がされたという条件が整っていれば、再交付を請求することもできます。今後、ぜひとも本制度を御利用されることをお勧めしますし、本制度がより改善されて使い勝手の良いものになることを期待しております。

その他、下記法務省民事局のホームページをご参照下さい。　

①「法定相続情報証明制度について」

②「法定相続情報証明制度が始まります！」

③「法定相続情報証明制度の具体的な手続きについて」

④「主な法定相続情報一覧図の様式及び記載例」 ☆

　被相続人（亡くなった人）の遺産の分割方法は、①指定分割　②協議分割　③調停・審判分割の3つがあることは、既にお話ししました。まず、遺言書があれば遺言書に従った被相続人の遺産の分割（指定分割）をすることになります。次に、遺言書がない場合には、相続人全員による遺産分割協議（協議分割）をすることになります。最後に、遺産分割協議がまとまらない場合や遺産分割協議をすることができない場合には、家庭裁判所の調停や審判による分割協議（調停分割・審判分割）をすることができます。
　この最後の調停分割・審判分割は、遺産分割協議がまとまらない場合や遺産分割協議をすることができない場合には、家庭裁判所に対し、まず、遺産分割調停（調停前置主義）の申立てをすることになります。遺産分割調停は、申し立てをしたことがない方も多く、裁判所の手続きですので御心配や御不明な点が多いと思われます。以下、遺産分割調停を申し立てた場合の家庭裁判所の手続きの進め方につきましてご説明したいと思います。

【調停の進め方について】

　調停手続きの流れは、おおむね下記とおりです。調停は原則として火曜日又は金曜日（静岡家庭裁判所の場合）に行われ、1回当たりの調停時間はおおむね１時間から2時間程度です。調停の期日には、申立人（調停を申し立てた人）は申立人専用待合室、相手方（申し立てられた相手方）は相手方専用待合室でそれぞれが待機し、調停委員の指示により、交互に又は同時に調停室に入室します。調停室では、2人の調停委員と裁判官が、公正中立な立場で、申立人と相手方双方のお話しを聴き、話合い（調停）を進めていきます。なお、審判を申し立てた場合においても、調停手続きが先行することがあります。

①　調停の申立・受付（申立人による裁判所への申立書類の提出、裁判所の書類調査確認）

②　裁判所からの調停期日の連絡（申立人・相手方との期日の調整）

③　調停期日（初回）・（続行）・（再続行）・（再々続行）・・・

④　合意ができた場合・・・調停成立

⑤　合意ができなかった場合・・・調停不成立　→→→　審判手続へ移行 or　調停取り下げ　　

以下に、調停期日における具体的な手続き内容をご説明致します。

Ⅰ．「相続人の範囲」の確認手続き

　遺産分割は、相続人全員による協議をしなければなりませんので、まず、相続人が誰であるかを確認致します。　被相続人の出生時から死亡時までの戸籍謄本、除籍謄本、原戸籍謄本等により相続人が誰であるかを確認致します。しかし、戸籍の記載が事実と異なり（養子縁組の無効、親子関係不存在、被相続人の隠し子があった場合等）、相続人の範囲に問題がある場合には、調停以外の人事訴訟等の別の手続きが必要になります。

　なお、認知症などで意思能力や判断能力に問題がある相続人は、遺産分割調停をすることができませんので、代理人となる成年後見人の選任手続きが必要となり、選任された成年後見人が調停をすることになります。

Ⅱ．「遺産の範囲」の確定手続き　　

　原則として、遺産分割調停の対象となる遺産は、①相続により取得したもの。②被相続人の死亡した時点において存在しているもの。③調停申し立て時（遺産分割時）においても現存するもの。④未分割であるもの。⑤積極財産であるもの。とされており、遺産の範囲をこの５つを基準として当事者の合意により確定します。

　【遺言書】がある場合、遺産の一部についての遺産分割協議が成立している場合【遺産一部分割協議書がある場合】は、未分割の遺産ではないので、遺産分割調停の対象にはなりません。又、誰かが遺産を隠したり、勝手に使ってしまったという場合などの不明出金は遺産の範囲に含まれないので遺産分割以外の手続きが必要になります。つまり、「遺産分割調停の対象となる遺産」と「遺産分割調停以外の手続き（訴訟手続等）が必要になる遺産」とは区別しなければなりません。

　遺産分割調停は、家事事件手続法の別表第二調停事件とされているため、遺産分割調停の対象となる遺産は上記①～⑤のとおりに限定されており、それ以外の遺産は、相続人全員の同意がない限り、調停の対象外とされていることにもご留意下さい。

Ⅲ．「遺産の評価」の確認手続き　（評価合意）

　遺産分割の対象となる遺産を相続人間で公平に分割するためには、遺産を金銭的に換算する必要があります。遺産を評価することにより金銭的に換算し、その評価額を合意により確定します。遺産のうち預貯金等の金融資産であれば評価上の問題はほとんどありません。一方、土地や建物等の固定資産については何を基準として評価額を算定すべきかの問題があります。例えば、土地の場合には、固定資産税評価額、精通者意見価格（不動産会社等の査定額）、相続税評価額、公示価格などの評価額がありますので、どの評価額を基準として遺産の評価額とするかの合意が必要になります。なお、相続人間において合意ができない場合には、不動産鑑定士等の専門家による鑑定の手続きが必要になります。鑑定費用については、鑑定を主張する方が別途負担しなければなりませんので、あらかじめ裁判所に費用を納めることになります。

Ⅳ．「各相続人の取得額」の確定手続き

　被相続人の遺産の範囲が確定し、合意した遺産の評価方法により評価することにより、被相続人の遺産総額が確定します。この確定した遺産総額を各相続人の法定相続分に基づいて算定した金額を各相続人の取得額とする決定をします。ただし、法律の条件を満たす特別受益（生前贈与等）や寄与分（被相続人に対する特別な貢献度合等）が認められる場合、つまり遺産分割調停において相続人全員の合意が得られる場合には、これらを考慮して各相続人の取得額を修正します。

Ⅴ．「遺産の分割方法」の確定手続き

　被相続人の確定した遺産総額を各相続人の法定相続分により算定した取得額を基準として、相続人全員の合意に基づいて遺産を分割し、調停が成立する運びとなります。遺産の分割方法には、現物分割（物そのものを分ける方法）、代償分割（物を分けますが、差額を金銭で調整する方法）、換価分割（売却して金銭で分配する方法）、共有分割（相続人の共有財産とする方法）があります。

　以上の各手続きに相続人全員が合意できれば、遺産分割調停が成立することになります。　

Ⅵ．「審判手続」への移行について

　遺産分割調停における話し合いが残念ながらまとまらず、調停が不成立になった場合には、自動的に審判手続きが開始されます。裁判官が、申立人及び相手方双方から聴いた事情や裁判所に提出された資料等の一切の事情を考慮して、審判（実質的な裁判）がなされます。なお、遺産分割調停を取り下げた場合には調停手続は終結致します。

その他、下記裁判所のホームページをも参照下さい。

①　家事事件「遺産分割調停」

②　家事事件「遺産分割調停の申立書」

③　名古屋家庭裁判所「遺産分割調停手続きのご利用にあたって」

④　静岡家庭裁判所　家事事件（調停）の手続きを利用する方へ　「遺産分割調停の申立書」　☆

　遺留分とは、相続人に保障された相続財産のうちの一定の割合であって、被相続人が行った贈与や遺贈によっても奪われることのない権利とされております。遺留分を有する一定の範囲の相続人とは、遺留分権利者といい、相続人のうち、兄弟姉妹(甥姪を含む）を除く相続人（配偶者、直系卑属、直系尊属）とされております。又、相続財産のうちの一定の割合とは、遺留分割合といい、相続人が直系尊属だけの場合には3分の1、その他の場合には2分の1とされ、遺留分を有する相続人が複数名いる場合には、この遺留分割合に法定相続分を乗じたものが、各相続人の遺留分となります。従って、子３人が相続人である場合の各相続人の遺留分は、1/2×1/3（法定相続分）＝1/6となります。

　遺留分の規定は、被相続人が行った贈与や遺贈という財産処分の自由を制限するものですが、遺留分を侵害する贈与や遺贈が当然に無効になるわけではなく、遺留分権利者から自己の権利を保全する限度において贈与や遺贈の効力を消滅させることができる権利（遺留分侵害額請求権）とされております。

　遺留分侵害額請求の具体例ですが、被相続人が自己の財産全部を長男に遺言による贈与（遺贈）をした後に死亡し、被相続人の死亡後に他の相続人が自己の遺留分を長男に対して請求する場合などです。遺留分の侵害額請求は、当事者間の話し合い（協議）で解決できれば問題はありません（当事者間の話し合いでも請求権行使可能）が、協議がまとまらない場合や協議ができない場合には家庭裁判所に対して遺留分に関する調停を申し立てることができます。次に遺留分調停についてお話し致します。

　なお、民法の一部が改正され、令和元年７月１日以降の相続に関しては、「遺留分減殺請求権の行使（物件的な請求権）」から「遺留分侵害額請求権の行使（金銭的な請求権）」に変更されました。なお、改正内容につきましては、法務省民事局ＨＰ「民法及び家事事件手続法の一部を改正する法律について（相続法の改正）」をご参照して下さい。

【調停の進め方について】

　調停手続きの流れは、おおむね下記とおりです。調停は原則として火曜日又は金曜日（静岡家庭裁判所の場合）に行われ、1回当たりの調停時間はおおむね１時間から2時間程度です。調停の期日には、申立人（調停を申し立てた人）は申立人専用待合室、相手方（申し立てられた相手方）は相手方専用待合室でそれぞれが待機し、調停委員の指示により、交互に又は同時に調停室に入室します。調停室では、2人の調停委員と裁判官が、公正中立な立場で、申立人と相手方双方のお話しを聴き、話合い（調停）を進めていきます。

①　調停の申立・受付（申立人による裁判所への申立書類の提出、裁判所の書類調査確認）

②　裁判所からの調停期日の連絡（申立人と相手方との期日の調整）

③　調停期日（初回）・（続行）・（再続行）・（再々続行）・・・

④　合意ができた場合・・・調停成立

⑤　合意ができなかった場合や調停を取り下げた場合・・・調停不成立　→→→　訴訟提起

以下に、調停期日における具体的な手続き内容を説明致します。　

Ⅰ．「遺留分侵害額請求権行使」の確認

①　遺留分調停の申立人が遺留分権利者であることの確認をします。申立人が、被相続人の配偶者、直系卑属（子、代襲相続人である孫等）、直系尊属（父母、祖父母等）、すなわち被相続人の相続人であることの確認をします。ただし、被相続人の兄弟姉妹や甥姪は遺留分権利者ではないことにご留意下さい。

②　被相続人が、遺言によって財産を処分したり、生前贈与をしたことを確認します。

③　遺留分権利者が、相続の開始及び遺留分を侵害する贈与又は遺贈があったことを知った時から1年以内（最長でも相続開始の時から10年以内）に侵害額請求権の行使の意思表示をしたことを確認します。

Ⅱ．「遺留分を算定するための財産」の確定及び「その価額」の算定

　まず、遺留分を算定するための財産は、①「被相続人が相続開始の時において有した財産」、②「贈与した財産」、③「債務」とされており、これらの財産を当事者間で確定させます。次ぎに、遺留分を算定するための財産の価額である、①「被相続人が相続開始の時において有した財産の価額」、②「贈与した財産の価額」、③「債務の金額」を当事者間で確定（評価合意）させます。以上から、遺留分を算定するための財産の価額とは、①「被相続人が相続開始の時において有した財産の価額」に、②「贈与した財産の価額」を加えた額から、③「債務の金額」を控除した額とされております。

① 「被相続人が相続開始の時において有した財産の価額」とは以下の合計額をいいます。

　⑴ 被相続人が相続開始の時において有した積極財産

　⑵ 遺贈された財産

② 「贈与した財産の価額」とは以下の合計額をいいます。

　⑴ 相続人に対する贈与

　　ⅰ 相続開始前の10年間になされたもの

　　ⅱ 当事者双方が遺留分権利者に損害を加えることを知ってなされた贈与、不相当な対価による売買など

　⑵ 相続人以外の第三者に対する贈与

　　ⅰ 相続開始前の１年間になされたもの

　　ⅱ 当事者双方が遺留分権利者に損害を加えることを知ってなされた贈与、不相当な対価による売買など

③ 「債務の金額」とは以下のものをいいます。

　私法上の相続債務だけではなく、公法上の租税公課等の相続債務も含みます。

④　寄与分の除外

　被相続人に対する各相続人の寄与分（特別の寄与・貢献度、民法904条の2）は、遺留分の算定上、考慮されません。

Ⅲ．「遺留分侵害額」の算定

　遺留分権利者及びその承継人（遺留分調停の申立人）は、受遺者又は受贈者（遺留分調停の相手方）に対し遺留分侵害額に相当する金銭の支払を請求することができます。遺留分侵害額は、下記算式により算定されます。

　　　「遺留分を算定するための財産の価額」（上記Ⅱ．の価額）

　　　－　遺留分権利者が受けた贈与又は遺贈の額

　　　－　遺留分権利者が遺産分割によって取得すべき財産の価額

　　　＋　遺留分権利者が相続によって負担する債務の額

　　　＝　遺留分侵害額

Ⅳ．「受遺者又は受贈者の負担額」

　受遺者又は受贈者（遺留分調停の相手方）は、遺贈又は贈与の目的の価額を限度として遺留分侵害額を負担するものとされております。なお、その負担方法や割合は、下記のとおりです。

①　受遺者と受贈者とがあるときは、受遺者が先に負担します。

②　受遺者が複数ある場合、又は受贈者が複数ある場合において、その贈与が同時にされたものであるときは、受遺者又受贈者がその目的の価額の割合に応じて負担します。

③　受贈者が複数あるとき（上記②以外の場合）は、後の贈与に係る受贈者から順次前の贈与に係る受贈者が負担します。

Ⅴ．「現物返還（改正前）」又は「金銭支払」

①　令和元年６月３０日以前に開始した相続について、申立人である遺留分権利者は、調停の相手方に遺留分の現物（相続財産）返還を請求することができます。

②　調停の相手方は、申立人である遺留分権利者に対して金銭による支払を致します。

　以上の各手続きに調停の申立人及び相手方両者の合意ができれば、遺留分調停が成立することになります。

Ⅵ．「調停終結後」の対応について

　遺留分調停における話し合いが残念ながらまとまらず、調停が不成立になった場合、遺産分割調停とは異なり、自動的に審判手続きが開始されることはなく調停は終結致します。その後は訴訟（遺留分侵害額請求訴訟）により解決することになります。なお、相続人の特定、遺産の範囲、遺言書の有効無効等の調停の前提となる問題があり、調停を取り下げた場合には、これらについても訴訟により解決することになります。　

その他、下記裁判所のホームページをご参照下さい。

①　家事事件「遺留分減殺による物件返還請求調停」（令和元年７月１日より前に開始した相続）

②　家事事件「遺留分侵害額の請求調停」（令和元年７月１日以降に開始した相続）　☆

　「遺産分割調停の進め方」や「遺留分調停の進め方」の項目で、特別受益が論点になることをお話しました。共同相続人の中に、被相続人から遺産の前渡しとみられるような生前贈与や遺贈（遺言による贈与）を受けた者がある場合、この生前贈与や遺贈の事実を考慮しないで相続分を計算すると、相続人間では不公平な結果が生ずる可能性があります。こうした不公平な結果が生じない遺産分割協議や遺留分侵害額（減殺）請求をするためには、特別受益がどのようなものであるかを検討する必要があると思います。まず、以下に記載します民法第903条第1項の特別受益の規定から確認してみます。

　「共同相続人中に。被相続人から、遺贈を受け、又は婚姻若しくは養子縁組のため若しくは生計の資本として贈与を受けた者があるときは、・・・・」とされ、端的に【遺贈】や【生計の資本としての贈与】が特別受益とされております。これでは、お分かりにくいので具体例を挙げて、特別受益に該当するか否かを以下に御説明したいと思います。なお、本解説は東京家庭裁判所家事第5部の「特別受益Q＆A」を参照しております。

①　結婚の際の贈与（×）

　被相続人が、結婚の際、相続人に渡した「持参金」や「支度金」は、金額が大きければ、一般的には特別受益に該当しますが、「結納金」や「挙式費用」は、特別受益には該当しません。

②　居住用不動産の贈与、その取得のための金銭の贈与（○）

　被相続人が、相続人に対する居住用不動産の贈与や、居住用不動産を取得するための金銭の贈与は、生計の基礎として役立つような贈与であり特別受益に該当します。

③　貸付金（× or △）

　被相続人が、相続人に貸した金銭（貸付金）は、贈与ではないため、特別受益には該当しません。貸付金は被相続人の遺産（債権）となり、相続人は貸付金を相続した者に返済する義務があります。ただし、被相続人が返済を免除していたような場合で、免除した貸付金の金額が遺産の前渡しといえる程高額な場合には、特別受益に該当します。

④　小遣い、生活費、遊興費（×）

　被相続人が、相続人に渡した「小遣い」や「生活費」は、通常、扶養の範囲内であるため、特別受益には該当しません。又。「遊興費」としての贈与も、特別受益には該当しません。なお、直系血族及び兄弟姉妹は、互いに扶養する義務があるとされております（民法第877条第1項）。

⑤　新築祝い、入学祝いなどの御祝儀（×）

　被相続人が、相続人に対して渡した「新築祝い」や「入学祝い」などは、親としての通常の援助の範囲内でなされた御祝儀であれば、特別受益には該当しません。

⑥　学資（大学等の高等教育を受けるための費用）（×）

　被相続人の相続人に対する「学資（入学金、授業料、教科書代等）」は、被相続人の生前の経済状況や社会的地位を考慮すると、相続人を大学等へ通わせることは親としての扶養の範囲内にあると思われる場合や、共同相続人全員が同程度の教育を受けている場合には、特別受益には該当しないものとされることが一般的です。又、「海外留学費用」等についても、同様に考えられる場合には、特別受益には該当しないものされることが一般的です。

⑦　生命保険金（× or △）

　被相続人が保険金受取人を相続人とした生命保険契約を締結し、死亡保険金を相続人が受け取った場合、原則として、特別受益には該当しません。ただし、例外的に、被相続人の遺産総額や遺産構成全体からみて、保険金を受け取る相続人と受け取らない相続人との間で、とても見逃すことができないほどの金額的に大きな隔たりがあり、相続人間に公平性が保てないような特別な事情がある場合には、特別受益に準じた取扱いがなされる場合があります。

⑧　債務の肩代わり、代位弁済（× or △）

　被相続人が相続人の債務を肩代わりして支払った場合（代位弁済）には、通常は、その相続人に対して求償する（返済を求める）ことができるので、肩代わりしただけでは特別受益に該当しません。ただし、被相続人が求償権を放棄したような場合で、肩代わりした債務の金額が遺産の前渡しといえる程高額な場合には、特別受益に該当します。

⑨　死亡退職金（× or △）

　被相続人の死亡退職金については、労働協約や就業規則により、死亡退職金を受け取る遺族（相続人）の生活保障という趣旨が明らかなときは、特別受益に該当しません。他方、個人企業の役員が死亡した場合のように、死亡した本人の長年の功績に報いるという色彩が強く、退職金額も多額になる場合には、特別受益に該当するものとされることがあります。

⑩　遺族給付（×）

　被相続人の死亡にともない相続人に支払われる遺族給付金のうち、遺族の生活保障のために支払われるものは、特別受益には該当しません。

⑪　被相続人の土地の無償使用（○ or △）

　相続人が、被相続人の土地の上に建物を建築して所有し、被相続人に対して土地の賃料を支払っていなかった場合には、「使用借権」に相当する金額の特別受益があったものとされるケースが多くあります。ただし、相続人が、その建物に被相続人と同居していた場合には、特別受益に該当しない可能性があります。なお。特別受益に該当する場合であっても、特別受益とされる金額は、使用借権相当額（更地価額の10％～30％位まで）であり、賃料相当額（相当賃料額×使用年月数）とはされません。

⑫　被相続人の建物の無償使用（×）

　相続人が、被相続人所有の建物に無償で居住していたとしても、被相続人と同居していた場合には、家賃相当額は特別受益には該当しません。又、相続人が、被相続人と同居していなかった場合にも、一般的に特別受益に該当しないものとされ、家賃相当額が特別受益に該当するようなことはありません。

⑬　相続人の子や配偶者への贈与（× or △）

　被相続人が相続人ではない者（相続人の子や配偶者等）に贈与をした場合は、原則として特別受益に該当しません。ただし、形式的に贈与を受けた名義人が相続人の子や配偶者であったとしても、実質的に相続人への贈与である場合には、特別受益とされる可能性があります。

　上記のとおり、特別受益に該当するか否かはケースバイケースです。相続人への遺産の前渡しとみられるものや、相続人間で公平を保てない程の高額なものは特別受益となる可能性が高いと思われます。一方、扶養義務の範囲内にあるものや被相続人と同居していた事情がある場合などのケースでは、特別受益とはならない可能性が高いと思われます。

【PDF文書】をダウンロード　→　東京家庭裁判所家事第5部「特別受益Q＆A」　☆

　相続の発生後、しばらくすると所轄税務署は、いわゆる【相続税のお尋ね】（正式には、「相続税の申告等についての御案内」「相続についてのお尋ね」「相続税のあらまし」等の書類を言います。）という書類を代表者と思われる相続人（同居の長男など）に発送します。税務当局はなぜ相続が発生したことを知っているのかと驚かれる相続人もいらっしゃいますが、これは相続税法58条の規定があるからです。相続税法58条は、通称「ゴッパチ」と呼ばれる通知書を送付する規定です。この相続税法58条を簡単に御説明致しますと、「死亡届が市区町村役場に提出された場合、市区町村は、その死亡情報を最寄りの税務署に報告して下さい」というものです。このため、人が死亡した情報は漏れなく税務署に報告されます。その後、税務署内で被相続人に関連する各種支払調書、ＫＳＫシステム内の資産情報、過去の申告実績等を調査して相続税の申告義務がありそうな相続人の代表者宛に【相続税のお尋ね】という書類を送付しております。もし、このような規定がなければ、市区町村が税務署へ個人情報を漏洩しているということにもなりかねませんので、あらかじめ相続税法の中で法律として定められております。

　【相続税のお尋ね】が送られてきた場合、税務当局から脱税や不正が疑われているわけではなく、相続人が遺産の内容を確認し精査し、相続税の申告を促す目的があります。又、【相続税のお尋ね】に対する回答は義務ではありませんが、回答するに越したことはありません。すでに税理士に相談しており相続税の申告の準備をしている場合には、【相続税のお尋ね】には回答しなくても良いと思います。つまり、相続税の申告期限までに申告をすることにより【相続税のお尋ね】に対する回答になるからです。

　一方、相続税を計算して、相続税額が０円であった場合においても、【相続税のお尋ね】が送られて来ることがあります。税務当局は、一定額以上の財産があり、相続税を納める義務があると見込まれる方に対して【相続税のお尋ね】を送付します。このため、【相続税のお尋ね】に相続税額が０円である旨の回答をし、相続税がかからないことを説明すべきだと思います。これによって、無用な税務調査を避けることができると思われます。

　通常、相続税の支払い義務のあることがあらかじめ分かっている方は、税務署から【相続税のお尋ね】の通知が届く前に相続税申告の手続きを進めていると思います。このため、【相続税のお尋ね】が届いてから申告義務があることに気づいて申告作業を始める場合には、相続税の申告期限が迫っていることが多いと思いますので早急に対応する必要があります。

　又、思わぬ誘惑により相続税の課税を免れようとして【相続税のお尋ね】に対し虚偽の回答をしてしまった場合でも、そのことだけで罰せられることはないと思います。しかしながら、相続税の申告期限後に税務調査があり、財産を隠していたと判断されれば、相続税本税に加えて40％の重加算税等の罰金が課せられる可能性があります。万が一【相続税のお尋ね】に虚偽の回答をしてしまった場合には、速やかに適正な内容の相続税の申告書を提出すべきだと思います。たとえ【相続税のお尋ね】に対する虚偽の回答をしてしまったとしても、相続税申告書の内容が適正・適切であれば罰金が課せられることはないと思います。肝心なことは、相続税の申告義務がある方は、真正な内容であり、財産を包み隠さない適正な相続税申告書を税務署に提出することだと思います。

【PDF文書】をダウンロード　→　「相続税の申告等についての御案内」　

【PDF文書】をダウンロード　→　「相続についてのお尋ね」

【PDF文書】をダウンロード　→　「相続税のあらまし」 

相続税法　第58条（市町村長等の通知）

第２項　前項の規定により市町村が処理することとされている事務は、地方自治法（昭和22年法律第67号）第２条第９項第１号（法定受託事務）に規定する第一号法定受託事務とする。

第９項　第１号　法律又はこれに基づく政令により都道府県、市町村又は特別区が処理することとされる事務のうち、国が本来果たすべき役割に係るものであつて、国においてその適正な処理を特に確保する必要があるものとして法律又はこれに基づく政令に特に定めるもの（以下「第一号法定受託事務」という。）

第９項　第２号　法律又はこれに基づく政令により市町村又は特別区が処理することとされる事務のうち、都道府県が本来果たすべき役割に係るものであつて、都道府県においてその適正な処理を特に確保する必要があるものとして法律又はこれに基づく政令に特に定めるもの（以下「第二号法定受託事務」という。）

第10項　この法律又はこれに基づく政令に規定するもののほか、法律に定める法定受託事務は第一号法定受託事務にあつては別表第一の上欄に掲げる法律についてそれぞれ同表の下欄に、第二号法定受託事務にあつては別表第二の上欄に掲げる法律についてそれぞれ同表の下欄に掲げるとおりであり、政令に定める法定受託事務はこの法律に基づく政令に示すとおりである。

別表第一　第1号法定受託事務（第2条関係）

相続税法（昭和25年法律第73号）

第58条第1項の規定により市町村が処理することとされている事務

　なお、「法定受託事務」とは、国から地方公共団体への機関委任事務が廃止されたことに伴い、本来は国が果たすべき役割に係る事務のうちで、適正な処理を確保するため例外的に、法律又はこれに基づく政令により、国に代わって地方公共団体が処理することとされている事務であるものと、地方自治法 第2条第9項に規定されています。どのような事務が法定受託事務に該当するかについては、同法第2条第10項に基づく別表第1に対象となる法律の条項が示されています。さらに、法定受託事務には、法令によって国から都道府県、市町村、特別区に処理を委任された事務（第一号法定受託事務）と、都道府県から市町村・特別区に委任された事務（第二号法定受託事務）の2種類があります。　☆

　自筆証書遺言は、「遺言者が、その全文、日付及び氏名を自署し、これに印を押さなければならない。」（民法第968条第１項）とされております。さらに「自筆証書中の加除その他の変更は、遺言者が、その場所を指示し、これを変更した旨を付記して特にこれに署名し、かつ、その変更の場所に印を押さなければ、その効力を生じない。（民法第968条第3項）」とされ、厳格な手続きが必要とされております。もっとも、遺言書は、遺言者の最終的な意思表示（単独行為）であり、死亡後に効力が生ずるものですので、要件が厳格（厳格な要式行為）であることはご理解できると思います。このため、遺言者が、生前、苦労してやっと自筆証書遺言を書かれたとしても、法定の要件に適合しなければ遺言書は無効になってしまうこともあります。こうした場合に、遺言者の意思を死亡後に実現する何か良い方法はないものでしょうか。ここに、遺言としては無効であったり、若しくは遺言そのものがなかったとしても「死因贈与」が認められる可能性（無効行為の転換）がありますので、この「死因贈与」について検討したいと思います。

　まず、贈与契約とは「贈与は、当事者の一方がある財産を無償で相手方に与える意思を表示し、相手方が受諾をすることによって、その効力を生ずる。」（民法第549条）とされております。次に、死因贈与契約とは、「贈与者の死亡によって効力を生ずる贈与については、その性質に反しない限り、遺贈に関する規定を準用する。」（民法第554条）とされております。つまり、死因贈与契約とは、【当事者の一方がある財産を無償で相手方に与える意思を表示し、相手方がこれに受諾の意思を表示した後、贈与者の死亡によって効力を生ずる契約】とされています。こうしたことから、死因贈与契約には遺言とは異なった次の特徴があります。

【死因贈与契約の特徴】

①　契約無効のリスクが少ないこと・・・遺言には厳格な要式規定があるため、特に自筆証書遺言の場合には無効になるリスクがあります。一方、死因贈与契約には要式規定がない（後記に説明あり）ため、契約が無効になるリスクが少ないと考えられております。

②　契約であること・・・死因贈与契約は契約行為ですので、受贈者は贈与者の意思表示に対する受諾が必要になります。このため、贈与者の生前、受贈者に贈与の内容や趣旨を理解してもらえる機会があり、受贈者とともに契約内容を作り上げることもできます。

③　負担・条件の付与・・・死因贈与契約に贈与者の死後、贈与の見返りとして受贈者への贈与に対する負担や条件（例：同居の約束、扶養の約束等）を付けることが可能となります。

④　秘匿不可・・・死因贈与契約は契約行為ですので、受贈者は贈与者の意思表示に対する受諾が必要になります。このため、贈与者の財産処分の内容は、明らかにしなければならず、死後まで秘密にしておくことはできません。　

⑤　生前の仮登記・・・受贈者は、贈与財産が不動産である場合、贈与者の生前、贈与者の死亡を始期とする仮登記をすることができます。この仮登記をすることにより、贈与者が贈与不動産を受贈者の承諾なく処分したり、死因贈与契約そのものを撤回したりすることを抑制し防止する効果が期待できます。

⑥　手続費用・・・不動産の名義変更登記の登録免許税額は、相続人に対する遺贈の場合は固定資産税評価額の0.4％ですが、死因贈与の場合は相続人であっても固定資産税評価額の２％となります。又、不動産取得税は、相続人に対する遺贈は免税になりますが、死因贈与の場合は相続人であっても課税されます。

　死因贈与契約は、口頭でも成立する契約ですので、特に書面にする必要はないものとされております。民法第554条では、「・・・その性質に反しない限り、遺贈に関する規定を準用する。」とされております。この点に関して最高裁の判例では「死因贈与の方式については、遺贈に関する規定の準用はない。」と判断されております（最判昭32年５月21日民集11巻５号732頁）。つまり、死因贈与の効力については遺贈に関する「規定」に従うべきことが法令で定められておりますが、死因贈与の契約の「方式」についてまでも遺言の方式に関する規定に従うべきことを定めたものではないと解されております。従って、遺言書が方式違背によって遺言として無効であったとしても、死因贈与契約の意思表示の趣旨が遺言書の文言に含まれていると認められ、かつ、これに対する受贈者（受遺者）の受諾の意思表示の事実関係が認められる場合には、「無効行為の転換」として死因贈与契約の成立が認められる可能性があります。次に、無効な遺言が死因贈与と認められる可能性について検討したいと思います。

【無効な遺言の死因贈与への転換可能性】

①　死因贈与の申し込みがあったことが認められる可能性

「遺言者の生前に遺言書の所有する現物を贈与者に交付していた場合」には、遺言書が死因贈与の申し込みをしていた書面（贈与者の贈与の意思表示をしていた書面）として推定される可能性があります。

②　贈与書面として認められる可能性

　判例上、民法第550条の贈与（書面によらない贈与の規定）の成立要件は、贈与者と受贈者との間で、「贈与の書面」が作成されたことまでも必要とされておりません。又、「受贈者の受諾の意思表示についての書面」が作成されたことまでも必要とされておりません。このことから、無効な遺言書であったとしても、その遺言書をもって民法第550条の贈与があったと推定される可能性があります。なお、民法第550条は、「書面によらない贈与は、各当事者が解除をすることができる。ただし、履行の終わった部分については、この限りではない。」とされております。

③　受贈者の受諾意思があったことが推認される可能性

　死因贈与の契約成立の要件が、贈与者の贈与の意思表示及び受贈者の受諾の意思表示であるため、「受贈者が遺言者の生前に遺言の内容を知っていた場合」には、死因贈与契約の成立が推認される可能性があります。

　以上のことから、遺言者が、生前に遺言書そのものを受遺者（遺言による受贈者）に交付し、受遺者が遺言書の内容を知っていた場合（遺言者が遺言内容を親族に周知させていた場合、遺言書が封緘されていなかった場合など）、死因贈与契約の成立が推認される可能性が非常に高いものになると思われます。　

その他参考書式

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　民法第915条第１項では「相続人は、自己のために相続の開始があったことを知った時から３箇月以内に、相続について、単純若しくは限定の承認又は放棄をしなければならない。ただし、この期間は、利害関係人又は検察官の請求によって、家庭裁判所において伸長することができる。」と規定されております。つまり、相続人は、自己のために相続の開始があったことを知った時から３ヶ月（熟慮期間）以内に、①「単純承認」、②「相続放棄」、③「限定承認」をしなければなりません。これらについて見方を変えた場合、相続人は、この３つの方法のいずれかを選択することができることになります。又、相続人は、３ヶ月の熟慮期間以内に、「単純承認」「相続放棄」又は「限定承認」のいずれかを選択することを決定できない諸事情がある場合には、家庭裁判所に「熟慮期間の伸長」の申立を行うことにより、３ヶ月の熟慮期間をさらに伸長をすることができます。以下に「単純承認」「相続放棄」「限定承認」の特徴をあげてみます。

　まず、①「単純承認」とは、相続人が被相続人（死亡者）のプラスの財産（不動産・預貯金などの所有権等の権利・資産）やマイナスの財産（借入金・未払金などの義務・負債・債務）の全ての財産を受け継ぐ相続の仕方をいいます。一般的な相続は、相続人が被相続人の全ての遺産を受け継ぐことになりますので、法律上は「単純承認」したことになります。

　次に、②「相続放棄」とは、相続人が被相続人の権利や義務の一切を受け継がない相続の仕方をいいます。例えば、被相続人が多額の借入金などの負債を残して死亡し、正味の遺産総額が明らかにマイナスになる場合、相続人のほとんど方は相続放棄をし、借入金などの負債の支払いを免れる手続きをすると思われます。相続放棄の手続きは、被相続人のプラスの財産もマイナスの財産も一切相続しないことを家庭裁判所に申述することにより、借入金などの負債の支払いを免れることができます。

　最後に③「限定承認」について、民法第922条では「相続人は、相続によって得た財産の限度においてのみ被相続人の債務及び遺贈を弁済すべきことを留保して、相続の承認をすることができる。」旨が規定されております。「限定承認」とは、被相続人の債務がどの程度あるのか不明であり、財産が残る可能性がある場合、相続人が相続によって得た財産の限度において被相続人の債務の負担を受け継ぐ相続の仕方をいいます。このため、「限定承認」はマイナスの財産をプラスの財産の範囲内で相続する仕方、言い換えれば借金は引き継がない方法ですので、相続人に都合のよいものであると考えられます。　

　ただし、「限定承認」をした場合、被相続人の準確定申告（いわゆる死亡年分の確定申告）において、所得税に関する申告をする必要があります。例えば被相続人が不動産を所有していた場合、相続開始時に被相続人から相続人に対して時価相当額でその不動産（相続財産）の譲渡があったものとみなされます。さらに、不動産以外の株式、公社債、各種会員権等の遺産があった場合も同様です。このため、被相続人に不動産以外の遺産は無く、そのほかに何等の収入がなかったとしても、不動産の譲渡所得に関する準確定申告をしなければなりません。又、この準確定申告は、被相続人の相続の開始があったことを知った時から４ヶ月以内にしなければなりません。 所得税法第125条第１項では、年の中途で死亡した場合の確定申告に関する規定が定められております。その条文では、「居住者が年の中途において死亡した場合において、その者のその年分の所得税について第120条第１項（確定所得の申告に関する規定）の規定による申告書を提出しなければならない場合に該当するときは、その相続人は、第３項の規定による申告書を提出する場合を除き、政令で定めるところにより、その相続の開始があったことを知った日の翌日から４月を経過した日の前日（同日前に当該相続人が出国をする場合には、その出国の時）までに、税務署長に対し、当該所得税について第120条第１項各号に掲げる事項その他の事項を記載した申告書を提出しなければならない。」とされております。

　ここで留意すべき点として、家庭裁判所への「限定承認」の申述をする前に所得税の準確定申告書を所轄の税務署に提出することは、被相続人の租税債務（所得税の納税義務）の確定行為として民法第921条第１項第１号の「処分行為」に該当し、法定単純承認に該当する恐れがあります。つまり、民法第921条第１項第１号では「次に掲げる場合には、相続人は単純承認したものとみなす。１．相続人が相続財産の全部又は一部を処分したとき。ただし保存行為及び第602条に定める期間を超えない賃貸をすることは、この限りでない。」とされているからです。

　以上、「限定承認」は、「単純承認」や「相続放棄」にはない相続人に有利なメッリトだけがある相続の仕方ではなく、税務申告をしなければならない点、所得税を納税する義務が発生する点、法定単純承認に該当する可能性等にも充分留意する必要があると思います。

下記裁判所のホームページ（裁判手続の案内）もご参照下さい。

①　家事事件　相続に関する審判　「相続の放棄の申述」

②　家事事件　相続に関する審判　「相続の限定承認の申述」

③　家事事件　相続に関する審判「相続の承認又は放棄の期間の延長」

下記の国税庁ホームページ「タックスアンサー」もご参照下さい。

NO.2022　「納税者が死亡したときの確定申告（準確定申告）」

NO.3105　「譲渡所得の対象となる資産と課税方法」   ☆    

　「遺言書の具体的な書き方」でも御紹介いたしましたが、遺言書を作成するメリットは多々あると思われます。遺言者の最終的な意思表示としても有用な法律行為ですので、ぜひとも遺言書を作成することをお薦め致します。特に、相続後に相続人間で「思わぬトラブル」が起こる可能性が高い場合や遺産分割協議の難航が予想される場合には、この「思わぬトラブル」を回避するためにも遺言書を必ず作成すべきだと思います。

以下に「思わぬトラブル」を回避すべきケースを御紹介致しますので参考にして戴ければ幸いです。

①夫婦間に子供がいない場合（推定相続人が配偶者の両親、兄弟や甥姪となってしまう場合）

　夫婦間に子がない場合の遺産分割は、普段、あまり交流のない死亡した配偶者の親族（両親、兄弟姉妹、甥姪）との間ですることになり、遺産分割協議が難航することが予想されます。

②推定相続人（相続する権利がある者）に行方不明者がいる場合

　　遺産分割は、相続人全員で協議しなければならなく、協議の結果を証明する遺産分割協議書には相続人全員の実印の押印や印鑑証明書が必要になります。このため、例えば、行方不明者や連絡不能な相続人がいる場合には遺産分割協議をすることができません。この場合には、これらの相続人を捜索する手間暇がかかり、さらに家庭裁判所に不在者財産管理人の選任手続や失踪宣告等の手続を申し立てる必要も生じる可能性があります。

③推定相続人間で仲違いをしており、遺産分割協議が紛糾する恐れがある場合

　遺産分割は相続人全員で協議しなければなりませんので、相続人間で仲違いをしており、遺産分割協議が紛糾した場合には遺産分割ができないことになります。このため、家庭裁判所に遺産分割調停等を申し立てる必要が生じます。

④遺産を相続する権利のない者に取得してもらいたい場合

　相続権のない者に遺産を分けてあげたい場合には遺言書や死因贈与契約書などを作成する必要があります。遺言書で遺贈することにより、相続権のない者に遺産を取得させることができます。

⑤特定の遺産を特定の相続人だけに相続してもらいたい場合　

　遺産分割協議は相続人の全員で協議をしなければなりませんので、被相続人（遺言者）の思惑とは異なる結果になりがちです。遺言書がある場合には遺産の「指定分割」となり、相続人間の「協議分割」に優先して遺産を取得させることができます。遺言者は遺言書を作成することにより、特定の遺産を特定の相続人に相続させることができます。ここに、遺言書を作成する有用性があります。

⑥会社経営者が自己の会社を存続させる承継者を指定したい場合

　上記⑤に関連しますが、会社経営者である遺言者が、会社の後継者に指定したい者に株式を優先的に相続させることにより、自己の会社を存続させる承継者を指定することができます。 ☆    

①　自筆証書遺言書の問題点

遺言の方式には色々ありますが、この遺言のうち費用もかからず手軽に作成できるものは、自筆証書遺言書と言われております。ところが、この自筆証書遺言書は、遺言者が自宅に保管するケースが多いので、紛失したり、破棄されたり、隠匿されたり、改ざんされる恐れもあり、さらに遺言者の死亡後、相続人等に発見されないこともあるため、安全確実な方法とは言えないものだと思います。さらに、自筆証書遺言書は、遺言者の死亡後、相続人等が家庭裁判所において検認手続を受ける必要があり、この検認手続を受けない自筆証書遺言書では、名義変更などの諸手続をすることができないことになっております。なお、検認手続とは、家庭裁判所が、相続人に対し遺言の存在及びその内容を知らせるとともに、遺言書の形状、加除訂正の状態、日付、署名など検認の日現在における遺言書の内容を明確にして、遺言書の偽造、変造を防止するための手続きです。詳細につきましては、裁判所のホームページ「遺言書の検認」を御参照下さい。 

　②　自筆証書遺言書保管制度の創設

　上記の自筆証書遺言書の問題点を改善するため、令和２年７月10日から施行された制度が、「自筆証書遺言書保管制度」です。この制度は、遺言者が作成した自筆証書遺言書の原本を遺言書保管所（以下、「法務局」という。）が保管するので、紛失や改ざん等の恐れがなく、家庭裁判所の検認手続も不要となりました。遺言者本人が希望した場合、法務局が遺言者の死亡の事実が確認できた時には、その通知の対象とされた方に遺言書が保管されている旨を通知することが可能となっておりますので、相続人等に遺言書が発見されないことも回避できます。なお、法務局が自筆証書遺言書をデータとして管理するため、全国どこの法務局においてもデータによる遺言書の閲覧や証明書の交付を受けることが可能となりました。このように「自筆証書遺言書保管制度」は、便利な制度となっておりますので、遺言書の作成を検討している方は、この制度をご利用してはいかがでしょうか。 

③　自筆証書遺言書保管制度のご利用について

　「自筆証書遺言書保管制度」で保管される遺言書は、民法第968条の自筆証書の方式による遺言書に限られます。この自筆証書遺言書の書き方については、当事務所ＨＰの「相続相談コーナー」の『６．「遺言書の具体的な書き方」を教えて下さい。』をご参照下さい。又、この制度を利用する際には、事前に遺言書や申請書等を作成し、法務局に予約をしたうえで、遺言者本人が必ず出向く必要があります。申請手数料は、保管年数にかかわらず遺言書１通につき3,900円となります。遺言書の保管の際に、法務局職員（遺言書保管官）が外形的な確認（全文、日付及び氏名の自書、押印の有無等）を行いますが、遺言書の有効性を保証するものではなく、遺言の内容については相談に応じてはくれません。このため、作成した遺言書に不備があったり、法律的に無効なものであることを避けるため、司法書士や弁護士などの専門家に相談することをお勧めします。 なお、詳細につきましては、下記「法務省」のホームページを御参照下さい。

　法務省HP　預けて安心！　「自筆証書遺言書保管制度」・・・自筆証書遺言保管制度について

　自筆証書遺言書保管制度　「保管証の見本」・・・当職が富士支局での第１号でした。☆

　令和２年４月１日以降に発生した相続から、夫婦の一方が死亡した場合に、残された配偶者の居住権を保護するため、「配偶者居住権」という新たな権利が創設されました。「配偶者居住権」とは、夫婦の一方が死亡した場合に、残された配偶者が、死亡した配偶者の所有していた建物に死亡するまで又は一定の期間、無償で居住することができる権利とされました。「配偶者居住権」は、建物の価値を「所有権」と「居住権」に分けて考え、残された配偶者は建物を所有していなくても（「所有権」がなくても）、一定の要件を満たせば「居住権」を取得することになり、死亡した配偶者が所有していた建物に引き続き住み続けることができます。なお、「配偶者居住権」が創設された背景には、配偶者以外の相続人の権利意識が高まり、法定相続分に応じた遺産分割をし、残された配偶者が居住する自宅土地建物を取得した場合、今後の生活資金を相続することができないことがあります。つまり、自宅の所有権の財産的な価値が高い場合には自己の相続分のほとんどが自宅の所有権となってしまい、その他の金融資産を相続できないこともありえます。そこで、自宅建物に居住する権利を認める「配偶者居住権（所有権よりも価値が低い権利）」を創設し、残された配偶者により多くの生活資金を相続できるようにして、配偶者の生活の保護を目的とした制度であると思われます。

【配偶者居住権の成立要件】

配偶者居住権が成立するためには、次の３つの要件の全部を満たす必要があります。

①　残された配偶者は、死亡した配偶者の法律上の配偶者（夫・妻）であること。

②　残された配偶者が、死亡した配偶者の所有していた建物に死亡時に居住していたこと。

③　⑴ 相続人全員の遺産分割協議、⑵ 遺言書、⑶ 死因贈与契約書、⑷ 家庭裁判所の審判のいずれかにより、配偶者居住権を取得したこと。　

【配偶者居住権の施行時期】

　配偶者居住権に関する規定は、令和２年４月１日から施行されました。つまり、令和２年４月１日以降に死亡した人の相続から配偶者居住権を設定することができます。死亡した日が、令和２年３月31日以前の場合には、たとえ遺産分割協議の成立が令和２年４月１日以降であったとしても、配偶者居住権を設定することができません。又、遺言書・死因贈与契約書でも配偶者居住権を遺贈・贈与をすることができますが、令和２年４月１日以降に作成された遺言書・死因贈与契約書である必要があります。

【配偶者居住権と登記】

　配偶者居住権は、前記しました３つの成立要件を満たしていれば、法律上の権利として認められます。しかしながら、配偶者居住権を第三者（相続関係者以外の他人）に対抗するためには、配偶者は登記をすることが必要であり、居住建物の所有者は配偶者に対して配偶者居住権の登記に協力しなければなりません。配偶者居住権の設定登記は、配偶者（登記権利者）と居住建物の所有者（登記義務者）とが共同して申請することになります。又、建物だけに配偶者居住権の設定登記ができ、その敷地である土地には登記をすることはできません。さらに、建物が死亡した配偶者と残された配偶者以外の者との共有であった場合には、配偶者居住権の対象とはなりません。

【配偶者居住権等の評価】

 　配偶者居住権は、民法ではその権利関係についての規定はされておりますが、残念なことに、その評価額の算定方法についての規定はされておりません。それでは、どのように配偶者居住権を評価したらよいのでしょうか。今後の実務や判例の蓄積によるものとは思われますが、相続税法第23条の２では下記の規定（国税庁　タックスアンサー参照）が設けられましたましたので、参考にして頂ければと思います。

　国税庁HP　タックスアンサー　No.４６６６「配偶者居住権等の評価」

　法務省HP　「配偶者の居住権を長期的に保護するための方策（配偶者居住権）」

【配偶者短期居住権】

「配偶者短期居住権」とは、これも新たに創設された権利ですが、「配偶者居住権」とは異なるものです。死亡した配偶者の所有する建物に残された配偶者が居住していた場合、遺産分割協議が成立するまで、もしくは遺産分割協議が早々に成立した場合であっても死亡した配偶者（被相続人）が亡くなってから６ヶ月間は無償で建物に居住することができる権利です。配偶者短期居住権は、登記をすることはできませんが、短期間の権利ですので登記がなくても権利が保証されております。

下記法務省のホームページもご参照下さい。

　法務省HP　「残された配偶者の居住権を保護するための方策が新設されます。」

　法務省HP　「配偶者居住権とは」☆

　遺言書はその作成方法によりますが、主に自筆証書遺言と公正証書遺言の２種類があります。

　まず、自筆証書遺言は、年齢15歳以上の遺言者本人が遺言書の財産目録以外の「全文」「日付」「氏名」を「自署」し「押印」をすれば一人で作成することができ、証人も不要な簡易な方式です。この自筆証書遺言の保管方法は、遺言者、受遺者、遺言者の委託を受けた者などが適宜の方法により保管する方法と遺言書保管所（法務局）に保管を委託する方法があります。

　次に、公正証書遺言は、公証人が関与し、証人２名以上が立ち会い、遺言能力や遺言内容の有効性を確認し、遺言書を作成した後は、公証人役場で厳重に保管されます。

　相続の発生後、亡くなった方が生前に自筆証書遺言書や公正証書遺言書などを作成したかどうかを全く知らない相続人の方々は、亡くなった方の遺言書が残されていないか、もし、遺言書があればどこかに保管されていないかを確認すべきであると思います。遺言書が存在すれば、まず遺産は遺言書によって分割されることが原則だからです。

①　遺言書保管事実証明書

　自筆証書遺言のケースでは、法務局で保管されているかどうかを確認したい場合、「遺言書保管事実証明書」という書面の交付を請求することができます。この交付手続きは、遺言書保管所とされている法務局であれば、全国どこでも行うことができます。ただし、請求をすることができる者は、⑴ 相続人　⑵ 受遺者　⑶ 遺言執行者　⑷ ⑴～⑶の親権者や代理人に限られております。請求の手続きには遺言者の戸籍謄本や請求者の住民票などが必要になり、１通の請求につき800円の手数料が必要になります。

②　遺言書情報証明書

　自筆証書遺言が遺言保管所に保管されていることが判明した場合、さらに「遺言書情報証明書」という書面の交付を請求することができます。この書面は、遺言者の生年月日、住所、本籍などの基本情報と、保管されている自筆証書遺言書の画像データが印刷されたものを合綴した証明書であり、実物の遺言書と同様に使用することができるものです。この証明書の交付を請求することができる者は、「遺言書保管事実証明書」と同様に ⑴ 相続人　⑵ 受遺者　⑶ 遺言執行者　⑷ ⑴～⑶の親権者や代理人に限られております。請求の手続きには遺言者の法定相続情報一覧図、住民票、身分証明書などが必要になり、１通の請求につき1,400円の手数料が必要になります。

③　公正証書遺言の検索システム

　公正証書遺言のケースでは、平成元年以降に作成された公正証書遺言については、日本公証人連合会において、遺言情報管理システムを構築しております。このシステムでは、全国の公証役場で作成された遺言公正証書の情報である作成公証役場名、公証人名、遺言者名、作成年月日などが管理されております。このシステムにより、全国の公証役場において遺言公正証書の有無や保管されている公証役場を検索することができますので、お近くの公証役場にお申し出下さい。なお、このシステムによる遺言検索の申出は、無料となっております。

④　公正証書遺言の検索方法と必要書類など

　公正証書遺言の検索の申出は、個人情報の秘密を保持するため、相続人等の利害関係者又はその代理人のみが公証役場、公証人に対してすることができます。この申出の際の必要書類は、⑴ 遺言者が死亡した事実を証明する書類（除籍謄本等）、⑵ 遺言者の相続人であることを証明する書類（戸籍謄本）、⑶ 申出人が本人であることを確認するための書類（マイナンバーカードや運転免許証等の顔写真付きの公的な身分証明書又は実印及び印鑑証明書（発行後３ヶ月以内のもの） ⑷代理人への委任者の実印を押印した委任状などです。なお、公正証書遺言書が保管されていることが確認できた場合には、公正証書遺言の「謄本」を請求することができます。

⑤　公正証書遺言の謄本請求

　公正証書遺言の謄本は、相続人等の利害関係者又はその代理人が、公正証書遺言の原本を保管している公証役場に出向いて請求することができます。この請求の際の必要書類は、⑴ 本人であれば身分証明書、印鑑証明書、実印など、⑵ 代理人であれば委任者の実印を押印した委任状と印鑑証明書、代理人の身分証明書などですが、詳細は公証役場にお問い合わせ下さい。又、平成31年４月１日からは、公正証書遺言の原本を保管する公証役場が遠隔地である場合には、最寄りの公証役場で手続きをすることにより、公正証書遺言の謄本を郵送で請求することができるようになりました。

　以上のとおり、法務局や公証役場に遺言書が保管されている場合がありますので、最寄りの法務局や公証役場でその存在を確認する必要があると思います。ただし、自筆証書遺言の場合に、自筆証書遺言保管制度の存在があまり周知されていないこともあり、法務局に保管されていない場合が多いかと思います。この場合には遺言者の自宅内、就業場所、貸金庫、付き合いのあった弁護士や司法書士、心当たりのある人や場所、などを丹念に捜索するしかないかと思われます。☆

【抄録】：登記研究 第529号 89頁 カウンター相談18「養子縁組前の養子の子が養親の直系卑属であるときの代襲相続権の有無について」を以下に抄録致しました。

　養子は養子縁組の日から、養親の嫡出子たる身分を取得します。又、養子と養親及びその血族との間においては、養子縁組の日から血族間におけると同一の親族関係が生じます。このため、養子は養親の相続人になります。

　被相続人の子が相続の開始以前に死亡したときは、その者の子がこれを代襲して相続人となります。しかしながら、被相続人の直系卑属ではない者は代襲相続人となることができません。従って、養子縁組後に生まれた養子の子は、養子を通して養親と直系の血族関係に立ちますが、養子縁組前に生まれた養子の子、いわゆる養子の連れ子は、当然には養親との間に直系の血族関係を生ずるものではありません。このため、養子縁組前に生まれた養子の子は養親の代襲相続人にならないことになります。

　実子の配偶者が被相続人と養子縁組をし、養子縁組前に生まれた子（実子と養子から生まれた子）は、養子の側からみれば被相続人の直系卑属ではないので、被相続人の代襲相続人とはなりません。ところが、この場合の養子縁組前の子は、被相続人の実子の子（孫）でもあるので、実子の側からみれば、被相続人の直系卑属となり、被相続人の代襲相続人になり得ることになります。・・・【代襲肯定説】と呼ばれております。

　大阪高判 平成元年8月10日（昭和63年（ネ）第825号）では、「Ａは亡Ｂの養子縁組前の子であるから、亡Ｂを通じて被相続人Ｃとは親族関係は生ぜず、従って、Ｃの死亡による相続に関して、亡Ｂの代襲者にはなり得ないとの考え方があるが、民法第887条但書において、【被相続人の直系卑属でない者】を代襲相続人の範囲から除外した理由は、血統継続の思想を尊重するとともに、親族共同体的な観点から相続人の範囲を親族内の者に限定することが相当であると考えられたこと・・・によるものと思われるところ、本件の場合には、Ａはその母Ｄを通じて被相続人Ｃの直系の孫であるから右条項の文言上において直接に違反するものではなく・・・Ａには被相続人Ｃの遺産に関し代襲相続権があると解するのが相当である。」としました。

　この判決は、養子縁組前の養子の実子が、同時に養親の実子の子（孫）でもある場合には、養親の直系卑属に当たるので、養子が既に死亡している事案においては、養子の代襲者として養親の遺産につき相続権があるものとして、原判決を変更し、【代襲肯定説】がとられております。

　借名財産とは、特に預貯金ついては、その事例が多いので、借名預金、名義預金とも呼ばれておりますが、財産（預貯金）の名義人と実質的な所有者が異なる「他人の名義を借用した財産（預貯金）」であると言われております。このような借名財産は、税務上どのように取り扱えばよいのでしょうか。果たして相続税の課税対象になるのでしょうか。このヒントになるものが国税庁の「相続税の申告のしかた」というパンフレットに公表されており、この３頁の最下段に「Ｑ＆Ａ家族名義の財産は？」と題する記載がありますので、次にご紹介致します。

【問】　父（被相続人）の財産を整理していたところ、家族名義の預金通帳が見つかりました。この家族名義も相続税の申告に含める必要があるのでしょうか。

【答】　名義にかかわらず、被相続人が取得等のための資金を拠出していたことなどから被相続人の財産と認められるものは相続税の課税対象となります。従って、被相続人が購入（新築）した不動産でまだ登記をしていないものや、被相続人の預貯金、株式、公社債、貸付信託や証券投資信託等で家族名義や無記名のものなども、相続税の申告に含める必要があります。

 　以上、相続税のかかる財産（相続税の課税対象となる財産）は、被相続人が相続開始時において有していた財産（被相続人の名義の財産）だけではなく、実質的に被相続人の財産であると認められるもの、つまり、被相続人が資金を拠出したものも含まれることに留意しなければならないと思います。このパンフレットの記載は、法律でも通達でもありませんが、国税庁が毎年公表しているものであり、実質的な課税対象となる相続財産の範囲を明らかにするものですので、たいへん重要な内容であると思います。　

　税務調査の中心となる相続財産として、預貯金が筆頭にあげられますが、相続税の課税対象となる預貯金口座は、単に被相続人の名義となっているかどうかで判断するのではなく、実質的な所有者を判断することが重要なポイントになることは上記の説明でご理解していただけたかと思います。そこで、少なくとも「預貯金についての実質的な所有者」を判定する仕方について、以下に基本的なチェックポイントを掲げて確認してみたいと思います。

①　預貯金口座の名義は被相続人名義であるか否かのチェック。

②　預貯金口座への預入金等が、預貯金口座の名義人の財産から拠出されたものか否かのチェック。

　（例：名義人が相応の所得がある場合　名義人が無職・未成年者・専業主婦ではなく無収入でない場合）

③　預貯金口座への預入金が被相続人からの入金である場合において、被相続人から贈与されたものであると証明できるか否かのチェック。（例：贈与契約書がある場合　贈与税の申告のある場合　預貯金口座への入金後に名義人が自己のために費消した場合、贈与の時期のわかる振込伝票・公正証書等の書類などがある場合）

④　贈与の事実を証明する何らかの資料はないが、贈与の事実が推認（推定）できる事情がある場合のチェック。

（例：預貯金口座の通帳・印鑑（銀行印）・キャッシュカードを名義人自身が保管し管理していた場合、預貯金の利息等が名義人の預貯金口座等に入金されていた場合、給与振込や生活費用の入出金がある預貯金口座であった場合）

　上記のように最終的には贈与事実の認定により、被相続人の遺産（相続財産）であるか否かが判断されることになると思います。そこで、贈与契約とはどのようなものかを、民法の条文から再確認してみたいと思います。民法第549条（贈与）の条文を分解して表示しますと次のようになります。

「贈与は

　当事者の一方（贈与者）が

　ある財産を

　無償で

　相手方（受贈者）に与える意思を表示し

　相手方（受贈者）が受諾をすることによって

　その効力を生ずる。」

　このように贈与契約は、贈与者がある財産を無償で受贈者に与える意思表示をし、受贈者がこれを受諾することによって成立することになっております。つまり、贈与者の「あげますよ」という意思表示と、受贈者の「もらいます」という受諾の意思表示により贈与契約は成立することになります。従って、これらの意思表示があったことを証明・疎明（説明）できる何らかの書類や資料があれば、贈与契約があった事実を主張できることになると思います。次に贈与契約書の雛形を掲載しますのでご参考にしてみて下さい。

　贈与契約書（連年贈与用）・・・【ワード文書の雛形】